Для визначення, в яких періодах покупець може відобразити податковий кредит за такою ПН, треба врахувати два ключові чинники:
1) статус реєстрації (своєчасна чи несвоєчасна);
2) перебіг 365-денного строку з урахуванням періоду блокування.
Визначення статусу реєстрації ПН
Податкова накладна, реєстрацію якої було зупинено, після розблокування реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) не поточною датою розблокування, а датою надсилання на реєстрацію, зафіксованою у квитанції (тобто заднім числом). Саме так консультує ДПС, відповідаючи на запитання в «ЗІР» (101.18): «Якою датою реєструється податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН?».
Позаяк ПН була складена 27.02.2024 і надіслана на реєстрацію 05.03.2024, реєстрація вважається своєчасною (згідно з пп. 89 підр. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, протягом воєнного стану, для ПН, складених з 16 до останнього календарного дня (включно) календарного місяця, граничний строк реєстрації — до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені).
Таким чином, для такої ПН застосовується правило відображення ПК як для своєчасно зареєстрованої.
Загальний строк для відображення ПК
За загальним правилом, право на включення суми ПДВ до податкового кредиту зберігається за платником протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної (пп. 198.6 ПКУ).
Врахування періоду блокування
Якщо реєстрація ПН була зупинена, перебіг 365-денного строку переривається на період зупинення (абзац сьомий пп. 198.6 ПКУ).
У разі розблокування ПН за рішенням суду період зупинення реєстрації (період, на який переривається 365-денний строк) — це:
— початок: дата оформлення квитанції про зупинення реєстрації ПН (05.03.2024);
— закінчення: дата набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН в ЄРПН (30.09.2025).
Розрахунок строку
Скільки днів минуло до блокування?
— дата складання: 27.02.2024;
— дата початку блокування: 05.03.2024;
— термін, що минув: з 27.02.2024 до 04.03.2024 включно. Це становить 7 календарних днів.
Період зупинення (переривання строку):
— З 05.03.2024 до 30.09.2025.
Скільки днів залишається?
— 365 днів - 7 днів = 358 днів.
Відновлення строку: перебіг 358 днів відновлюється з дати, наступної за днем набрання чинності рішенням суду. Тобто з 01.10.2025.
Кінцевий термін: відрахувавши 358 днів, починаючи з 01.10.2025, отримуємо дату 23.09.2026.
Кінцевий висновок щодо строку: податковий кредит можна відображати в декларації за період, що містить 23.09.2026, тобто включно до декларації за вересень 2026 року.
Допустимі періоди відображення ПК
Позаяк ПН вважається своєчасно зареєстрованою (реєстрація відбулася заднім числом), покупець має право вибору періоду для відображення ПК, які розглянемо нижче.
Перший варіант: поточна декларація (звітний період реєстрації/розблокування).
Покупець може включити суми ПДВ до податкового кредиту в податковій декларації того звітного (податкового) періоду, в якому ПН була фактично зареєстрована в ЄРПН на підставі рішення суду, що набрало чинності.
Позаяк рішення суду набрало чинності 30.09.2025, ПН була зареєстрована у вересні 2025 року.
ПК уперше можна відобразити у декларації за вересень 2025 року.
Також ПК можна відображати у будь-якій наступній декларації, поданій до закінчення розрахованого граничного строку (до вересня 2026 року включно). Наприклад, податковий кредит можна відобразити в декларації за жовтень 2025, за листопад 2025, за грудень 2025, за січень 2026 і так далі, включно до декларації за вересень 2026.
Другий варіант: ретроспективне відображення (уточнюючий розрахунок).
Якщо ПН подавали на реєстрацію вчасно, право на податковий кредит виникло у періоді її складання. Платник має право відновити ПК, подавши уточнюючий розрахунок до декларації за період, в якому первісно виникло право на ПК.
Позаяк дата складання ПН — 27.02.2024, ПК можна відобразити шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації за лютий 2024 року.