Для формування підсумкової податкової накладної (ПН) база оподаткування ПДВ має розраховуватися зі суми до округлення, тобто з 1 154,20 грн. Обґрунтуємо нижче, чому саме так.
Визначення бази ПДВ
Базу оподаткування ПДВ визначають виходячи з договірної вартості товарів чи послуг, зазначеної в чеку. Суто арифметично цю суму розраховують як множення кількості придбаних товарів на їхню ціну з урахуванням ПДВ і відображають у рядку 20 фіскального чека (п. 2 розд. ІІ Положенням №13).
Незмінність бази через округлення
Податковий кодекс України не містить норм, які б дозволяли враховувати будь-які округлення, здійснені платником податку під час готівкових розрахунків, для визначення бази оподаткування ПДВ.
Вплив округлення на ПДВ-облік
Суми коштів, які були отримані (або, як у вашому випадку, недоотримані) внаслідок округлень під час готівкових розрахунків, до бази оподаткування ПДВ не включають.
Складання ПН
Підсумкову податкову накладну треба складати саме на ту суму, яка була визначена до застосування округлень. У вашій ситуації це означає, що база ПДВ має визначатися з 1 154,20 грн, а загальна сума ПДВ у підсумковій ПН за цей день — відповідати 192,37 грн.
Відображення в чеку
Округлення відображається у фіскальному чеку в окремих рядках (рядок 23 — результат округлення, рядок 24 — сума після округлення). Ці два показники жодним чином не впливають на ПДВ-облік.
Розбіжність із Z-звітом
При такому підході, як правило, загальна сума коштів, що підлягає сплаті (рядок І розділу А підсумкової ПН), і загальний підсумок розрахункових операцій із Z-звіту різнитимуться. Зверніть увагу, що до Z-звіту має потрапити загальний підсумок розрахункових операцій, тобто сума після округлення (з рядка 24 чека). Проте ця розбіжність не є підставою для занепокоєння, бо суми ПДВ за ставками у підсумковій ПН (рядки ІІІ—V розділу А) і суми ПДВ із Z-звіту збігатимуться.
Таким чином, у вашій ситуації, попри те що фактично підприємство отримало готівку в сумі 1 154,00 грн, база оподаткування ПДВ залишається незмінною і розраховується з 1 154,20 грн.
Думка податкових органів
Підхід, який ми описали вище, був раніше підтверджений податківцями (див. відповідь ДПС на запитання в «ЗІР» (101.04): «Чи включаються до бази оподаткування ПДВ кошти, отримані в результаті округлень відповідно до постанови Правління НБУ «Про оптимізацію обігу монет дрібних номіналів»?», яке діяло до 01.10.2025), і очікується, що він не зміниться після запровадження оновлених правил округлення з 01.10.2025.
Висновки
База ПДВ — сума до округлення: базу оподаткування ПДВ розраховують з договірної вартості (1 154,20 грн), а не з фактично отриманої суми (1 154,00 грн).
Округлення на ПДВ не впливає: суми, отримані чи недоотримані через округлення, до бази оподаткування ПДВ не включаються.
Підсумкова ПН і Z-звіт: ПН складають на суму до округлення (1 154,20 грн, ПДВ — 192,37 грн), але Z-звіт відображає суму після округлення (1 154,00 грн), що на ПДВ-облік не впливає.