У «ДК» №30/2025 ми навели текст Закону №4536-ІХ, який уже підписано Головою ВРУ і передано на підпис Президентові.
А зараз спинимося на змінах щодо ЄСВ, ПДФО та єдиного податку IV групи.
І перша, найбільш анонсована зміна — це повернення для ФОПів та фізосіб-«незалежників» квартального звітного періоду для складання та подання єдиної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ.
Але тут одразу зауважимо: зміни щодо періоду звітування почнуть діяти аж з 1 січня 2026 року! Тобто протягом 2025 року строки звітування з ПДФО, ВЗ та ЄСВ залишаються незмінними.
Що зміниться у поданні єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ?
Місячна форма для ЮО, квартальна — для ФОПів та фізосіб-«незалежників»
За оновленим п. 51.1 ПКУ з 2026 року місячний звітний період для подання єдиної «зарплатної» звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ залишиться в юросіб.
ФОПи й особи, які провадять незалежну професійну діяльність, як податкові агенти і платники єдиного внеску, у 2026 році зобов’язані будуть подавати до ДПС квартальну єдину звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Тобто для них буде створено нову квартальну форму звіту з розбиттям даних за місяцями звітного кварталу. І подавати її буде потрібно у квартальні строки (40 календарних днів після закінчення звітного кварталу).
Відповідне розмежування щодо строку зі звітування з ПДФО, ВЗ та ЄСВ буде прописано в пп. 70.16.1 ПКУ та пп. «б» п. 176.2 ПКУ.
Звітування таборів для тримання військовополонених
Табори для тримання військовополонених, установи виконання покарань та слідчі ізолятори Державної кримінально-виконавчої служби України, які нараховують доходи у вигляді винагороди за працю військовополоненим, теж є податковими агентами. А отже, мають оподаткувати таку винагороду і відобразити її в єдиній звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ.
З дня, наступного за днем опублікування Закону №4536, це стане обов’язком, який прописано в ПКУ. Проте, враховуючи специфіку питання, щодо них діятиме спеціальне правило: ці податкові агенти відображатимуть загальну суму нарахованих у звітному (податковому) періоді доходів та загальну суму утриманого з них податку.
При цьому в єдиній «зарплатній» звітності не треба буде зазначати інформацію про суми нарахованих доходів окремих фізосіб — платників податку, які є військовополоненими, а також персональні відомості про таких фізосіб.
Для решти податкових агентів (юросіб) змін у складанні єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ не впроваджено.
Зміни у звітуванні до ДПС нотаріусами і ФОПами-оцінщиками з 2026 року
Також з 1 січня 2026 року почне діяти нова редакція абз. 2 пункту 172.4 ПКУ.
За нею державний нотаріус (державна нотаріальна контора) щомісяця, а приватний нотаріус щокварталу в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку, подають до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію за формою такого податкового розрахунку, в якій зазначають відповідно відомості про посвідчені державними нотаріусами протягом звітного місяця, а приватними нотаріусами протягом звітного кварталу (з розбиттям за місяцями звітного кварталу) договори купівлі-продажу (міни) між фізособами, включаючи інформацію, передбачену єдиною звітністю з ПДФО, ВЗ та ЄСВ, у тому числі ціну (вартість) договорів та суму сплаченого ПДФО щодо кожного договору.
Увага! Наразі всі нотаріуси мають звітувати щомісяця, а з 1 січня 2026 року приватні нотаріуси звітуватимуть щокварталу.
Аналогічні зміни буде внесено й до п. 174.3 ПКУ. В ньому буде зазначено, що суб’єкти господарювання, які надають послуги з укладення біржових угод або беруть участь в їх укладенні за наявності оціночної вартості такого рухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору (юрособа — щомісяця, ФОП — щокварталу) подають до ДПС єдину звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ, в якій зазначають інформацію про такі угоди, зокрема інформацію про суму доходу та суму сплаченого до бюджету ПДФО.
Тобто з 2026 року для ФОПів-оцінщиків буде запроваджено окремий звітний період — квартал замість місяця.
Податкова знижка на оренду житла для ВПО і ветеранів
Податковій знижці за оновленою нормою пп. 166.3.9 ПКУ підлягатиме сума коштів у вигляді орендної плати за договором оренди житла (квартири, будинку), оформленим відповідно до вимог чинного законодавства, фактично сплачених не тільки ВПО, а й учасниками бойових дій або осіб з інвалідністю внаслідок війни.
Про те, як отримати податкову знижку в 2025 році, консультацію податківців ми навели тут і тут.
Уточнення в оподаткуванні єдиним податком
Зміни для платників ЄП IV групи.
Законотворці виклали пп. 295.9.6 і 295.9.7 ПКУ в новій редакції, проте, по суті, зміни стосуються розширення випадків землекористування, на які ці підпункти ПКУ поширюються.
Про що саме йдеться: об’єктом оподаткування для платників єдиного податку IV групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.
Коли йдеться про оренду в особи, яка не є платником ЄП IV групи, то питань з оподаткуванням доходу не виникає, бо в орендаря та орендодавця об’єкти оподаткування різні і правила їх визначення різні.
А от якщо і орендар, і орендодавець є платниками ЄП IV групи, виникає запитання, хто має враховувати предмет оренди (ділянку, угіддя) як об’єкт оподаткування ЄП? Обидва чи хтось один?
Такий собі конфлікт інтересів. І розв’язали його на користь землевласників.
Наразі за пп. 295.9.6 ПКУ саме орендодавці в разі надання сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в оренду іншому платникові ЄП IV групи враховують площу земельних ділянок, наданих в оренду, у своїй декларації. У декларації орендаря така земельна ділянка не враховується.
За новою редакцією норми пп. 295.9.6 ПКУ це правило вирішили поширити на надання земель в користування і на інших умовах (зокрема на умовах емфітевзису). Такі самі зміни передбачено й у нормі пп. 295.9.7 ПКУ.
Після змін платник ЄП IV групи — орендар у разі оренди або взяття у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в особи, яка не є платником ЄП IV групи, враховуватиме площу орендованих або взятих у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок у своїй декларації.
Якщо ж такий договір буде укладено між двома платниками ЄП IV групи, то враховувати площу цих ділянок в своїй декларації з ЄП буде лише орендодавець.
Зміни для І — ІІІ груп платників ЄП.
І ще одна зміна буде внесена до пп. 4 п. 297.1 ПКУ, і теж стосовно земельних ділянок в користуванні. Але тут уже йдеться не про ЄП, а про земельний податок!
Нині згідно з пп. 4 п. 297.1 ПКУ платники ЄП І — ІІІ груп звільняються від сплати податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що їх вони використовують для провадження господарської діяльності.
Проте пільга не працює в разі надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, розташованого на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування. Законом №4536 уточнили, що ось це «інше право» стосується в тому числі надання землі та нерухомості в користування на умовах емфітевзису.
Тобто, якщо «єдинник» І — ІІІ груп уклав договір емфітевзису і надав таким чином власну земельну ділянку в користування, він позбавляється пільги з несплати земельного податку за таку земельну ділянку.
Коли ці зміни почнуть діяти?
Вони набирають чинності, як й сам Закон №4536, з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування.
Якщо Президент підпише, а офіційні джерела опублікують у липні, то Закон та ці норми ПКУ почнуть діяти з 1 серпня. Якщо це відбудеться у серпні, то — з 1 вересня 2025 року.
Якщо ФОП перебуває у трудових відносинах: що з ЄСВ за нього?
За новою нормою ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ уже на рівні закону буде прописано, що ФОПи (крім е-резидентів) та самозайняті особи звільнятимуться від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавець, зокрема резидент Дія Сіті, сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше ніж мінімальний страховий внесок.
Уже не буде згадки про основне місце роботи.
Незалежно від того, хто є роботодавцем, за сумісництвом чи за основним місцем працював ФОП, якщо хоч за одним місцем роботи за нього нарахували і сплатили ЄСВ не нижче від мінімального страхового внеску (у 2025 — 1 760 грн), такий ФОП звільняється від сплати ЄСВ за себе.
Таке саме правило діятиме і щодо фізосіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
Зазначимо, що про таку «справедливість» податківці почали говорити і до Закону №4536, але умовою була наявність основного місця роботи.
Решта в нормі ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ залишається без змін.
Зокрема, так і буде сказано, що такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавець, зокрема резидент Дія Сіті, сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі менше від мінімального страхового внеску.
Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску (у 2025 році — 160 тис. грн). При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Зміни до Закону про ЄСВ наберуть чинності, як і сам Закон, з 1 числа місяця, наступного за місяцем його опублікування. Якщо Президент підпише, а офіційні джерела опублікують у липні, то Закон і сама ця норма почнуть діяти з 1 серпня. Якщо це відбудеться у серпні, то — з 1 вересня.