Ні, в такій ситуації ФОП не повинен доплачувати за себе ЄСВ. Помилки припустився роботодавець (ТОВ), а обов’язку ФОПа зі сплати ЄСВ за себе у цьому місяці не виникає. Розгляньмо докладніше.
Щодо сплати ЄСВ за себе як за ФОПа
Основне правило, встановлене ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ, полягає в тому, що ФОП, який одночасно є найманим працівником за основним місцем роботи, звільняється від сплати ЄСВ за себе. Це звільнення діє за ті місяці, за які роботодавець сплатив за нього страховий внесок у розмірі, не меншому за мінімальний.
В описаному випадку працівник перебуває у трудових відносинах повний місяць (навіть якщо частину місяця був у відпустці без збереження зарплати) і його база нарахування ЄСВ (зарплата) виявляється меншою за мінімальну, тож роботодавець зобов’язаний донарахувати ЄСВ до мінімального рівня.
Тобто ТОВ мало:
— визначити базу нарахування ЄСВ не нижче від мінімальної зарплати (у травні 2025 року — 8 000 грн);
— сплатити мінімальний страховий внесок: 1 760 грн (8 000 грн х 22%).
Звертаємо увагу, що є лише вісім випадків, коли ЄСВ нараховують не на мінімальну зарплату.
Те, що ТОВ сплатило ЄСВ з фактичної зарплати (наприклад, 1 705 грн, як в описаному випадку), є помилкою з боку роботодавця.
Позаяк обов’язок сплатити мінімальний ЄСВ лежав саме на ТОВ, ФОП не повинен доплачувати за себе різницю (в описаному випадку 55 грн). Право на звільнення від сплати ЄСВ за себе за цей місяць у ФОПа зберігається, бо він перебував у трудових відносинах за основним місцем роботи.
Практична порада: бухгалтерія ТОВ мусить виправити помилку, донарахувавши та сплативши ЄСВ до мінімального рівня.
Щодо заповнення декларації платника єдиного податку
Декларація платника єдиного податку та її додатки призначені для відображення доходів від підприємницької діяльності та пов’язаних із нею зобов’язань, а не зарплати.
Заповнювати додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» до декларації потрібно так:
— у рядку за травень (та за інші місяці, в яких ФОП працював за основним місцем роботи і за нього ЄСВ сплачував роботодавець) мають стояти нулі («0») у графах «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок...» та «Сума нарахованого єдиного внеску»;
— цим ФОП декларує своє право на звільнення від сплати ЄСВ за себе як за ФОПа на підставі наявності основного місця роботи. Немає жодного механізму для відображення «різниці» зарплат чи «доплати» частини ЄСВ у декларації ФОПа.
Висновки:
— ФОП не повинен самостійно доплачувати за себе ЄСВ за травень. Обов’язок сплатити мінімальний внесок (1 760 грн) лежить на роботодавці за основним місцем роботи;
— у декларації платника єдиного податку (в додатку 1) за травень треба зазначити нульові показники з ЄСВ, підтверджуючи своє звільнення;
— інформація про зарплату ФОПа на ТОВ жодним чином не відображається у декларації. Це два окремі види доходів із різним порядком оподаткування та звітування.