Перш ніж говорити про пільги, з’ясуймо звичайні ситуації. Наприклад, чи треба платити ЄСВ, якщо нема з чого платити.
ФОП-«загальник» не отримує доходів
В ІПК від 09.05.2025 №2544/ІПК/26-15-24-01-14-08 (див. «ДК» №20/2025) київські податківці нагадують, що згідно з п. 2 частини першої ст. 7 Закону №2464 у ФОПів-«загальників» ЄСВ нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їхньої діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО.
При цьому сума ЄСВ не може бути менша за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
Якщо такий платник не отримав доходу (прибутку) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ (наразі — 160 000 грн). При цьому сума ЄСВ теж не може бути менша за розмір мінімального страхового внеску (наразі 1 760 грн на місяць).
Отже, ФОП-«загальник», який не отримував доходів від підприємницької діяльності, має право ЄСВ за себе не сплачувати.
Він не подає і додатка ЄСВ1 до декларації про майновий стан та доходи.
Про це ДПСУ пише і в «ЗІР».
Тепер поговоримо про деякі пільги. Повний їх перелік ми наводили за посиланням.
Фізособа-«незалежник» є найманим працівником
В ІПК від 09.05.2025 №2545/ІПК/26-15-24-01-14-08 (див. «ДК» №20/2025) київські податківці нагадали про пільгу, встановлену як для ФОПів, так і для фізосіб, які провадять незалежну професійну діяльність. Це випадок, коли вони одночасно є найманими працівниками, тобто працюють у когось за трудовим договором.
Про ФОПа — найманого працівника ми писали доволі часто, наприклад за посиланням.
Про те, що така сама пільга передбачена і для фізосіб, які провадять незалежну професійну діяльність, теж не треба забувати! У згаданій вище ІПК податківці нагадують правила її застосування.
Фізособа, яка провадить незалежну професійну діяльність та має основне місце роботи, звільняється від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таку особу в розмірі не менше ніж мінімальний страховий внесок.
Додаткове повідомлення фізособою-«незалежником» ДПС про факт сплати ЄСВ роботодавцем чинним законодавством не передбачено.
А що ж у такому разі з податковою звітністю фізособи-«незалежника» щодо отриманих доходів? Чи потрібно в ній зазначати сплачений роботодавцем ЄСВ?
Ні! Якщо роботодавець сплачує потрібний ЄСВ за такого працівника, то цей працівник, уже як «незалежник», собі грошове зобов’язання з ЄСВ у податковій звітності не визначає. Залишилося тільки визначитися з тим, про яку податкову звітність йдеться.
У коментованій ІПК податківці кажуть про декларацію з ЄП. Чому, адже висновки вони роблять щодо фізособи-«незалежника», який платником ЄП бути не може, це ж начебто привілей ФОПів?
Так, але не зовсім так. Річ у тім, що фізособа-«незалежник» може одночасно зареєструватися й ФОПом. Це так званий ФОП з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. Очевидно, що саме від нього й надійшов запит на ІПК (хоч цього і не зазначено на початку консультації).
Яку звітність подає така фізособа, ми наводили відповідь податківців за посиланням. Тоді подають як звітність з ЄП, так і звітність з ПДФО. Тобто як декларацію з ЄП за ФОПа, так і декларацію про майновий стан та доходи за «незалежника».
Щодо декларації з ЄП податківці пишуть так.
Форма податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 №578 зі змінами та доповненнями.
Додаток 1 є невід’ємною частиною декларації, подається та заповнюється ФОПами — платниками ЄП першої — третьої груп та які є платниками ЄСВ за себе.
Додаток 1 не подається та не заповнюється в разі звільнення таких осіб від сплати за себе ЄСВ. Такі особи можуть подавати додаток 1 виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Аналогічні правила, на нашу думку, діють і щодо декларації про майновий стан та доходи. У ній є додаток ЄСВ1, в якому фізособа-«незалежник» зазначає суму ЄСВ, яку має сплатити за звітний рік. Проте, якщо у певному році така фізособа позбавлена обов’язку сплачувати ЄСВ за себе, то цей додаток складати і подавати разом із декларацію не потрібно.
Принаймні такі роз’яснення щодо «нульового» додатку ЄСВ1 на сьогодні містяться в «ЗІР» — див. за посиланням.
Якщо діє пільга, то додаток ЄСВ1 подають лише в разі добровільної участі у системі соцстрахування (укладання відповідного договору).
А що як у певних місяцях роботодавець з якоїсь причини не сплатив за «незалежника» ЄСВ у розмірі не меншому за мінімальний?
От за ці місяці «незалежник» має сплатити ЄСВ сам. І про ці місяці, звісно, треба подати додаток ЄСВ1 до декларації про майновий стан та доходи.
Проте, якщо він є не просто «незалежником», а ФОПом-незалежником, то можливі різні варіанти. Про це докладно розповідається на прикладі фізособи, яка провадить адвокатську діяльність і при цьому є ФОПом з ознакою провадження незалежної професійної діяльності, в іншій свіжій ІПК ДПСУ від 09.05.2025 №2542/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (див. «ДК» №20/2025).
Зміст роз’яснень податківців такий.
Особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність та одночасно перебуває на обліку як фізична особа — підприємець, з 01.01.2021 звільняється від сплати за себе ЄСВ як за особу, яка здійснює незалежну професійну діяльність, за умови здійснення одного виду діяльності.
У разі здійснення зазначеною особою різних видів діяльності сплата єдиного внеску проводиться на загальних підставах.
Отже, якщо види діяльності у ФОПа і «незалежника» збігаються, то, якщо він є «єдинником», — зазначає ЄСВ тільки в декларації з ЄП (додатку 1 до неї).
Якщо ж види діяльності не збігаються, то ЄСВ доведеться заплатити двічі і зазначити в обох деклараціях.
ФОП або ФО-«незалежник» з окупованої території
Нагадаємо, що і в 2025 році діє пільга, яка дозволяє ФОПам та фізособам-«незалежникам» ЄСВ не платити за себе в разі, якщо вони зареєстровані (перебувають на обліку) за адресою на окупованій території України. Ми про це писали за посиланням.
Проте діє ця пільга рівно доти, доки фізособа змінить місце проживання.
В ІПК від 09.05.2025 №2543/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (див. «ДК» №20/2025) ДПСУ наводить норми закону, за якими ця пільга надається, та наголошує:
ФОПи та фізособи-«незалежники», місцезнаходження (місце проживання) яких була тимчасово окупована російською федерацією територія, але які змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із вказаних територій на іншу територію України, з 01.01.2025 сплачують ЄСВ відповідно до Закону №2464.
Пояснимо позицію ДПСУ.
Якщо фізособа весь 2025 рік й надалі перебувалати на окупованій території і не змінювала адресу, то вона весь цей рік й надалі користується пільгою і не сплачує ЄСВ за себе.
Проте, якщо така фізособа переїде на неокуповану територію (стане внутрішньо переміщеною особою), дія пільги закінчиться і вона повинна буде платити ЄСВ, як і всі. Звісно, якщо така фізособа не матиме інших пільг з ЄСВ, якими зможе скористатися.