Тип договору
Операція, яку ви описуєте (оренда на 2 роки з правом викупу, де платежі покривають вартість автомобіля), з високою ймовірністю відповідає ознакам фінансового лізингу як для бухобліку, так і для податкових потреб.
Для бухобліку згідно з НП(С)БО 14 оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених нижче ознак:
— орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
— орендар має можливість і намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;
— строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об’єкта оренди, навіть якщо право власності не передаватиметься;
— теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює справедливій вартості об’єкта оренди або перевищує її;
— орендований актив має особливий характер, що дає змогу лише орендареві використовувати його без витрат на модернізацію, модифікацію, дообладнання.
Згідно з ПКУ лізинг вважається фінансовим, якщо, наприклад, «сума лізингових платежів дорівнює первісній вартості об’єкта лізингу або перевищує її» (пп. 14.1.97 ПКУ). Якщо в описаному випадку це так, то це вказує на відповідність договору фінансової оренди (лізингу).
Документальне оформлення:
— акт приймання-передачі: на дату фактичної передачі автомобіля лізингоодержувачу складають акт приймання-передачі основного засобу. Це ключовий документ, що фіксує початок лізингової операції;
— акти виконаних робіт: для фінансового лізингу щомісячні акти виконаних робіт (наданих послуг) зазвичай не складають, бо щомісячний платіж не є оплатою послуги оренди в класичному розумінні, а є погашенням зобов’язання за отриманий актив (основна сума боргу) та сплатою винагороди лізингодавцю (відсотки/комісія). Підставою для розрахунків є сам договір та графік платежів;
— видаткова накладна: видаткова накладна може бути оформлена наприкінці строку лізингу при остаточному переході права власності, якщо це передбачено документообігом підприємства або умовами договору, але основний документ, що підтверджує передачу активу на початку, — це акт приймання-передачі.
Податкові накладні (ПН) з ПДВ
У разі передачі об’єкта у фінансовий лізинг податкові зобов’язання з ПДВ у лізингодавця виникають на дату фактичної передачі об’єкта лізингоодержувачу (пп. 187.6 ПКУ). На цю дату складають податкову накладну на всю договірну вартість автомобіля (базу оподаткування ПДВ), яка передається у лізинг.
На наступні лізингові платежі податкові накладні не складають, бо ПДВ-зобов’язання вже були визнані на всю вартість на дату передачі. Частина платежу, що є винагородою (відсотками) лізингодавця, взагалі не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Графік платежів
Так, до договору фінансового лізингу обов’язково потрібно додати детальний графік лізингових платежів. У ньому треба чітко розмежувати кожний платіж на дві складові:
— компенсація вартості об’єкта лізингу (погашення основної суми боргу);
— винагорода лізингодавця (відсотки, комісії).
Це важливо для правильного відображення операцій у бухобліку обох сторін.
Отже, ця операція є фінансовим лізингом. На дату передачі авто складіть акт приймання-передачі та податкову накладну на повну вартість авто (базу ПДВ). Щомісячні акти виконаних робіт не потрібні. Обов’язково затвердьте графік платежів із розбиттям на компенсацію вартості та винагороду як додаток до договору.