Куди платити ПДФО та ВЗ?
Відповідно до законодавства, коли юрособа (ТОВ) виплачує дохід фізособі за придбане у неї майно (в цьому випадку — земельну ділянку), вона виступає податковим агентом щодо ПДФО та військового збору.
Юрособа сплачує податок за своїм місцезнаходженням, а у випадках, передбачених цим Кодексом, — за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених у натурі (на місцевості) (пп. 168.4.4 ПКУ).
Сплата ПДФО за місцезнаходженням земельних ділянок передбачена для випадків сплати:
— різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів (пп. 170.14.4, пп. 177.19 ПКУ);
— ПДФО з доходів за здавання фізособами в оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених у натурі (на місцевості).
Випадок придбання земельної ділянки у фізособи не належить до винятків, коли податок сплачується за місцезнаходженням ділянки. Отже, ТОВ, як податковий агент, має сплатити ПДФО до бюджету за місцем своєї реєстрації, тобто до бюджету, що адмініструється податковим органом Києва, де зареєстровано ТОВ.
За місцем реєстрації ТОВ сплачують і військовий збір.
Щодо кодів бюджетної класифікації для сплати податків
За загальним правилом використовуються такі коди:
— ПДФО, що сплачується податковими агентами, з доходів платника податку інших ніж заробітна плата: 11010400;
— військовий збір (крім військового збору, що підлягає сплаті платниками, зазначеними у пп. 4 пп. 1.3 пп. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, фізособами-підприємцями та юрособами, які перебувають на спрощеній системі оподаткування): 11011000;
— військовий збір, що підлягає сплаті юрособами, які перебувають на спрощеній системі оподаткування (ІІІ група): 11011800.
Таким чином, ТОВ має сплатити ПДФО та ВЗ за місцем реєстрації, використовуючи відповідні бюджетні коди.
Висновки:
— ТОВ, як податковий агент, сплачує ПДФО та військовий збір з доходів фізособи від продажу земельної ділянки за місцем реєстрації (Київ), а не за місцезнаходженням ділянки;
— сплата ПДФО за місцезнаходженням земельної ділянки передбачена лише у специфічних випадках, таких як оренда чи сплата різниці мінімального податкового зобов’язання, але не при купівлі ділянки;
— для сплати податків ТОВ використовує коди бюджетної класифікації: 11010400 для ПДФО (доходи, крім зарплати) та 11011000 для військового збору (для юросіб, крім тих, які перебувають на ЄП групи ІІІ) або 11011800 (для юросіб на ЄП групи ІІІ).