Перехід ФОПа із ЗС на ЄП
Що може спонукати ФОПа перейти з ЗС на ЄП.
По-перше, легше ведення обліку.
По-друге, можливість самостійно вирішити, бути платником ПДВ чи ні. ФОП на ЄП 1 і 2 груп не є платниками ПДВ. А ФОП на ЄП групи 3 може бути як платником, так і неплатником ПДВ.
По-третє, ФОПи на ЄП, які не є платниками ПДВ, не ведуть обліку товарних запасів (п. 12 ст. 3 Закону про РРО). Щоправда, це не стосується ФОПів, які провадять діяльність з реалізації:
— технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту;
— лікарських засобів та виробів медичного призначення;
— ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Ці останні повинні вести облік товарних запасів згідно з вимогами Закону про РРО і Порядку №496.
По-четверте, можливість не сплачувати земельного податку за земельні ділянки, що використовуються ФОПами на ЄП груп 1, 2 і 3 для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що розташоване на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).
По-п’яте, основне — це можливість сплачувати, як правило, меншу суму податку. Замість сплати ПДФО (18%) ФОП на ЄП сплачує фіксовану ставку ЄП (1 і 2 групи) чи ЄП у розмірі 3% (платник ПДВ) чи 5% (неплатник ПДВ) від отриманого доходу.
Максимальна місячна фіксована сума ЄП для ЄП групи 1 — не більше ніж 10% прожиткового мінімуму для працездатних осіб станом на початок року (302,80 грн для 2025 р.), для ЄП групи 2 — не більше ніж 20% розміру мінзарплати станом на початок року (1 600 грн для 2025 р.). Конкретні розміри ставок установлюються місцевими радами.
Водночас ФОПи як на ЗС, так і на ЄП мають сплачувати ЄСВ. Причому ФОПи на ЗС сплачують ЄСВ зі суми чистого доходу (доходи мінус витрати), а ФОПи на ЄП сплачують ЄСВ у самостійно встановленому розмірі, але він не може бути меншим від мінімального ЄСВ. Для 2025 року це 1 760 грн на місяць.
Причому починаючи з 2025 року всі ФОПи, в тому числі на ЄП, зобов’язані сплачувати і ВЗ. ФОПи на ЄП груп 1 і 2 — щомісяця в розмірі 10% МЗП, установленої на початок року, тобто у 2025 році — 800 грн на місяць (8 000 х 10%). А ФОПи на ЄП групи 3 — 1% від отриманого доходу.
Звісно, щодо наведених вище податків і зборів є пільги, але тут ми їх не розглядаємо.
Аби з’ясувати, чи справді ФОП на ЄП сплачуватиме менше податків, аніж на ЗС, потрібно зробити простий розрахунок: взяти прогнозований річний дохід і порахувати податки, які треба сплатити з цього доходу, перебуваючи на ЗС і перебуваючи ЄП.
Обсяг доходу, який дозволяє перебувати на ЄП
Таке обмеження становить:
— І група (167 МЗП станом на початок року) — для 2024 року 1 185 700 грн (7 100 х 167);
— ІІ група (834 МЗП) — для 2024 року 5 921 400 грн (7 100 х 834);
— ІІІ група (1167 МЗП) — для 2024 року 8 285 700 грн (7 100 х 1167).
Тож якщо у ФОПа на ЗС загальний обсяг доходу протягом 2024 року не перевищує зазначеної суми, то він може перейти на ЄП відповідної групи з 2025 року.
Обмеження для переходу на ЄП.
Спрощена система оподаткування подобається багатьом ФОПам, але обрати її можуть не всі. Адже держава встановила низку обмежень.
Перше обмеження — граничний обсяг доходу, який дає можливість перейти на ЄП (п. 291.4 ПКУ).
Як звітувати про діяльність у 2024 році?
У разі переходу на ЄП з 1 січня 2025 року у ФОПа однаково залишається обов’язок відзвітувати про його діяльність у 2024 році, коли він ще перебував на ЗС.
Декларацію за 2024 рік щодо діяльності на ЗС ФОП подає в загальному порядку до 1 травня року, наступного за звітним (пп. 49.18.4, п. 177.5 ПКУ), тобто останній строк подання декларації за 2024 рік — до 30.04.2025 включно.
Друге обмеження — види діяльності, під час провадження яких ФОПи не можуть перебувати на ЄП груп 1 — 3. Перелік видів діяльності наведено у п. 291.5 ПКУ.
Третє обмеження — на день подання заяви про перехід на ЄП податкового боргу немає (пп. 291.5.8 ПКУ).
Четверте обмеження — платники ЄП груп 1 — 3 повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі — готівковій чи безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (п. 291.6 ПКУ). Тож негрошові розрахунки (бартер тощо) для платників ЄП заборонений. А порушення цього обмеження матиме наслідком перехід на ЗС.
Для переходу на ЄП треба подати заяву!
Для переходу на ЄП ФОП має не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу подати до податкової служби заяву про перехід на ЄП (пп. 298.1.4 ПКУ). Для переходу з початку 2025 року заяву треба подати не пізніше ніж 16.12.2024.
Що робити, якщо не встигли подати заяву?
Ті, хто не встиг подати заяву, зможуть здійснити перехід вже з ІІ кварталу 2025 року.
Зверніть увагу: з 24.12.2024 починає діяти нова форма заяви завдяки змінам, унесеним до Наказу №308 наказом Мінфіну від 11.09.2024 №440.
Форма заяви затверджена наказом Мінфіну від 16.07.2019 №308, електронний ідентифікатор якої для юросіб — F0102003.
До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.
Позаяк заява з розрахунком подається до закінчення року і за період з дати подання цих документів юрособа ще може отримувати дохід, то потрібно зазначати прогнозований дохід, який планується отримувати за цей період.
ПДВ-наслідки переходу на ЄП.
Якщо ФОП був платником ПДВ і переходить на ЄП, що не передбачає сплати ПДВ, то на підставі поданої заяви податкова служба автоматично анулює реєстрацію платником ПДВ. Водночас платник має не пізніше дати анулювання нарахувати компенсуюче ПДВ за залишками на дату анулювання товарів, послуг, необоротних активів, придбаних із ПДВ, виходячи з їх звичайної ціни (п. 184.7 ПКУ).
Якщо ФОП не був платником ПДВ і переходить на ЄП групи 3 (3%), яка передбачає сплату ПДВ, то ще потрібно подати заяву за формою №1-ПДВ (електронний ідентифікатор F1310110) для реєстрації платником ПДВ у такий самий граничний строк, що і заяву про перехід на ЄП.
Оподаткування перехідних операцій.
Приклад 1 ФОП відвантажив товар (надав послуги), перебуваючи на ЗС, а оплату отримав на ЄП.
Коли ФОП працює на ЗС, його дохід визначається за касовим методом — тобто враховується тільки тоді, коли кошти фактично надійшли. Якщо товар відвантажили ще до переходу на ЄП, але оплату отримали вже після, цей дохід у декларації загальної системи не відображають.
На ЄП правила такі самі: дохід фіксують за фактом отримання коштів. Тому, якщо оплата за раніше відвантажений товар надійшла вже після переходу, її враховують як дохід періоду на спрощеній системі.
Приклад 2 Оплата за товар (послугу) отримана на ЗС, а відвантаження (надання) на ЄП.
Дохід на ЗС ураховується тоді, коли ФОП отримує оплату, навіть якщо товар ще не відвантажено чи послуги не надано. Це означає, що така оплата буде оподаткована саме за правилами ЗС.
Після того як ФОП перейшов на ЄП, ця операція вже не впливає на нову систему оподаткування. Позаяк кошти отримані раніше, дохід удруге на спрощеній системі не враховують, навіть якщо відвантаження товару чи надання послуг сталося під час перебування на ЄП.
Отже, дохід повністю оподатковується на ЗС, а на ЄП ця операція вважається завершеною і додаткового податку не потребує.
Тепер щодо витрат з продажу товару чи надання послуг. Витрати відображають у момент отримання доходу, за умови що витрати понесені, тобто оплачені. Таким чином, якщо витрати понесені, їх відображають у момент отримання оплати. Тобто на такі витрати з метою оподаткування ФОП на ЗС зменшує отриманий дохід.
Якщо ж витрати понесені (оплачені) вже у період перебування ФОПа на ЄП, то їх уже не враховують на зменшення оподатковуваного доходу ФОПа.
Приклад 3 ПДВ-наслідки перехідних операцій.
ПДВ-наслідки для юросіб ми докладно розглянули в статті «Зміна системи оподаткування: для юросіб» у «ДК» №52/2024. Для ФОПів наслідки такі самі.
Як відзвітувати за період перебування на ЄП
Декларацію за 2024 рік щодо діяльності на ЄП ФОП подає у загальному порядку:
— ФОП на ЄП груп 1 та 2 протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року (пп. 49.18.3, п. 296.2 ПКУ). Для декларації за 2024 рік гранична дата подання — 01.03.2025, але це вихідний день, тому останній строк переноситься на наступний операційний (банківський) день після вихідного — до 03.03.2025 включно;
— ФОП на ЄП групи 3 протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2, п. 296.3 ПКУ). Тобто за 2024 рік до 09.02.2025, але позаяк це вихідний день, то останній строк переноситься на наступний операційний (банківський) день після вихідного — до 10.02.2025 включно.
Перехід ФОПа з ЄП на ЗС
Мотиви переходу з ЄП на ЗС.
ФОП може перейти з ЄП на ЗС за власним бажанням або внаслідок порушення умов перебування на ЄП.
Перелік причин для обов’язкового переходу на ЗС наведено у пп. 298.2.3 ПКУ.
У разі наведених порушень ставка ЄП до доходу, отриманого внаслідок цих порушень, становить 15% (п. 293.4 ПКУ).
Для відмови від ЄП теж треба подати заяву!
Щоб відмовитися від ЄП і перейти на ЗС, потрібно подати заяву за формою, про яку ми говорили вище, у строк не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) (пп. 298.2.1 ПКУ).
Тобто у разі переходу на ЗС з 01.01.2025 заяву подають не пізніше ніж 21.12.2024. Але це вихідний день. Тоді граничний строк переноситься на перший робочий день, наступний за вихідним, і цього разу останнім днем буде 23.12.2024.
ПДВ-наслідки відмови від ЄП
Якщо ФОП перебував на ЄП групи 3 (5%) і не був платником ПДВ, то, якщо за наслідками 2024 року він відповідає критеріям обов’язкової реєстрації платником ПДВ, установленим п. 181.1 ПКУ (обсяг постачання понад 1 млн грн), потрібно обов’язково зареєструватися платником ПДВ. Для цього не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід, треба подати реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ (п. 183.4 ПКУ).
Оподаткування перехідних операцій.
Приклад 4 Товар відвантажили чи послуги надали на ЄП, а оплату отримали на ЗС.
Операція не оподатковується ЄП, бо під час перебування на ЄП оплату не отримано. Така операція оподатковується під час перебування на ЗС. Отримана оплата збільшує оподатковуваний дохід, а витрати, якщо вони понесені (оплачені), зменшують такий дохід.
Приклад 5 Оплату за товар (послугу) отримали на ЄП, а відвантажили (надали) вже на ЗС.
Операція оподатковується ЄП. А витрати, пов’язані з цим доходом, не зменшують оподатковуваного доходу ФОП під час перебування на ЗС. Тому що в цей період дохід не отримувався.