ПДВ
Дивимося запитання в ЗІР (101.16): «Який порядок складання податкової накладної при поставці товарів/послуг покупцю, якщо договором передбачена оплата за такі товари/послуги від третьої особи?».
ДПС відповідає, що пунктом 1 ст. 528 ЦКУ встановлено: виконання обов’язку може бути покладено боржником на іншу особу, якщо з умов договору, вимог ЦКУ, інших актів цивільного законодавства або суті зобов’язання не випливає обов’язку боржника виконати зобов’язання особисто. У цьому разі кредитор зобов’язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника іншою особою.
На цій підставі ДПС висновує: незалежно від того, що згідно з умовами договору виконання обов’язку щодо оплати за товари/послуги покладено на іншу особу, податкова накладна складається на покупця (отримувача) товарів/послуг.
Тобто кредитор (ТОВ) зобов’язаний прийняти оплату від фізособи в рахунок погашення заборгованості організації, якщо інше не встановлено договором або зі суті зобов’язання не випливає обов’язку виконати його особисто.
Тоді ПН у будь-якому разі складається на покупця — бюджетну установу.
Але в наведеній у запитанні ситуації є один істотний момент.
Датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за бюджетні кошти є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом (п. 187.7 ПКУ).
Відповідаючи на запитання в ЗІР (101.16): «Як складається податкова накладна, якщо договором передбачено, що товари/послуги частково оплачуються за рахунок бюджетних коштів, а частково — за рахунок коштів покупця?», — ДПС зазначила: підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються бюджетними коштами, є наявність у договорі на постачання товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюється з відповідного рахунку Державного казначейства України.
Тобто й оплата має надходити з рахунку Держказначейства, інакше норма п. 187.7 ПКУ не буде застосована і ТОВ потрібно буде нараховувати ПДВ за правилом першої події, а не за касовим методом.
З наведеного випливає: якщо договором передбачено оплату з рахунку Держказначейства, а оплатила фізособа, то норми договору були порушені, а тому, на наш погляд, ТОВ не повинно приймати таку оплату і має повернути її фізособі. Надалі слід чекати оплати з рахунку Держказначейства, і на дату отримання такої оплати нараховувати ПЗ з ПДВ та складати ПН.
Якщо ж ТОВ прийме оплату від фізособи в рахунок погашення заборгованості установи, то, на наш погляд, ПЗ з ПДВ слід буде нараховувати за правилом першої події, в наведеній ситуації — на дату складання акта приймання-передачі послуг. Водночас, якщо договором встановлено оплату з рахунку Держказначейства, потрібно буде внести зміни до договору.
Хоча тут може бути й інше розуміння ситуації. На дату надання послуг, що підтверджено актом, діяли умови договору щодо оплати з рахунку Держказначейства. Але потім умови договору змінилися й оплата відбулася фізособою. У такому разі, якщо умови договору змінилися на дату оплати фізособою, можна стверджувати, що саме на цю дату і слід скласти ПН. Тоді повертати кошти фізособі не потрібно. Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречно отримати індивідуальну податкову консультацію.
У будь-якому разі, на наш погляд, безпечніше буде повернути кошти фізособі і чекати оплати з рахунку Держказначейства.
Бухгалтерський облік
ТОВ надало послуги бюджетній установі. Таким чином, дебіторська заборгованість установи на балансі ТОВ має відображатися на субрахунку 361. Якщо погашає цю заборгованість фізособа і ТОВ приймає таке виконання (див. вище ст. 528 ЦКУ), то, відповідно, така заборгованість закривається:
Д-т 311 К-т 361 (бюджетна установа).
Тобто внаслідок оплати фізособою заборгованості установи в обліку ТОВ окрема заборгованість фізособи не виникає.
Якщо ж ТОВ вирішує повернути цю оплату фізособі, проведення будуть такі:
Д-т 311 К-т 685 — отримано кошти і враховано як помилкові;
Д-т 685 К-т 311 — повернуто помилкові кошти відправникові.