Використання ТМЦ в операційній діяльності
Якщо кошти йдуть на придбання ТМЦ для їх використання в операційній діяльності (виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, ремонти ОЗ, адмінвитрати тощо), такі кошти визнають доходом упродовж тих періодів, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (див. п. 17 НП(С)БО 15).
Тобто дохід від безоплатно отриманих коштів відображають не в момент їх отримання на рахунок підприємства (Д-т 311 К-т 48), не в момент списання цих коштів на придбання ТМЦ (Д-т 631 К-т 311), а в момент використання (списання на витрати) ТМЦ, придбаних за ці кошти.
Використання ТМЦ для капітальних інвестицій
Якщо кошти використовують для придбання ТМЦ для здійснення капітальних інвестицій (модернізація, будівництво ОЗ тощо), такі кошти визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 7).
Тобто, на відміну від ТМЦ, використаних в операційній діяльності, використання ТМЦ для капітальних інвестицій не призводить до визнання доходу від отриманого цільового фінансування. Тільки якщо відповідний об’єкт ОЗ буде введено в експлуатацію чи витрати на модернізацію збільшать первісну вартість ОЗ, цільове фінансування визнаватимуть доходом поступово, протягом строку амортизації відповідного об’єкта необоротних активів, пропорційно до такої амортизації.
Для зручності покажемо у вигляді таблиці.
Таблиця
Відображення використання цільового фінансування у бухобліку
| № з/п |
Господарська операція | Кореспонденція рахунків | |
| Д-т | К-т | ||
| Придбані за кошти цільового фінансування ТМЦ використано в операційній діяльності | |||
| 1. | Отримання коштів цільового фінансування | 311 | 48 |
| 2. | Придбано ТМЦ за кошти цільового фінансування | 631 | 311 |
| 3. | Отримано придбані ТМЦ | 20 | 631 |
| 4. | ТМЦ списано на витрати | 23, 91, 92, 93, 94 | 20 |
| 5. | Відображено дохід від отриманого цільового фінансування | 48 | 718 |
| Придбані за кошти цільового фінансування ТМЦ використано для капітальних інвестицій | |||
| 1. | Отримання коштів цільового фінансування | 311 | 48 |
| 2. | Оплата постачальникові ТМЦ | 631 | 311 |
| 3. | У момент оплати коштами цільового фінансування визнається дохід майбутніх періодів | 48 | 69 |
| 4. | Отримано придбані ТМЦ | 20 | 631 |
| 5. | Списано ТМЦ до складу капітальних інвестицій | 15 | 20 |
| 6. | Введено в експлуатацію відповідний об’єкт необоротних активів | 10 (103, 104, 105, 109) | 15 |
| 7. | Нараховано амортизацію об’єкта необоротних активів | 23, 91, 92, 93, 94 | 13 |
| 8. | Визнано дохід від отриманого цільового фінансування пропорційно до нарахованої амортизації | 69 | 745 |