Унаслідок повернення товару постачальникові підприємство має дебіторську заборгованість постачальника, адже постачальник повинен йому або повернути кошти, або постачити інший товар.
Як відомо, монетарні статті — це статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів (п. 4 НП(С)БО 21). Немонетарні статті — статті інші, ніж монетарні статті балансу. За умовами запитання робимо висновок, що на суму кредит-ноти буде постачено інший товар, тому така заборгованість є немонетарною.
На кожну дату балансу немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов’язано з операцією в іноземній валюті, відображають за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції (п. 7 НП(С)БО 21). Це означає, що операцію з повернення товарів нерезидентові відображають за курсом, який діяв на дату такого повернення у 2021 — 2022 роках, і надалі не переоцінюють. За умовами запитання гривневий еквівалент такої заборгованості буде: 1 570,80 євро х 33,9292 грн/євро = 53 295,99 грн.
У липні 2023 року було оплачено нову партію товару за мінусом заборгованості: 27 497,26 євро - 1 570,80 євро = 25 926,46 євро. Таку оплату переводять у гривні за курсом на дату оплати (п. 6 НП(С)БО 21). За умовами запитання це: 25 926,46 євро х 40,4046 грн/євро = 1 047 548,25 грн.
У серпні 2023 року отримано товар на умовах 100% передплати, тобто весь товар уже оплачено раніше — в частині кредит-ноти та здійсненого платежу. Такий товар слід оприбуткувати за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів, тобто за тими курсами, за якими була проведена компенсація — кредит-нота та платіж (п.6 НП(С)БО 21).
Отже, рахунок 632 закривають у тих оцінках, в яких було повернено товар та здійснено валютний платіж, тобто за валютними курсами на дати повернення та платежу — див. таблицю. Валютний курс, зазначений у митній декларації, на бухоблік цих операцій не впливає.
Таблиця
Оприбуткування раніше оплаченого імпортного товару
| Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Сума, євро | Курс | Сума, грн |
| Зараховано кредит-ноту як немонетарну дебіторську заборгованість постачальника (має бути погашена товаром, а не коштами), відображено як повернення товарів | 632 | 281 | 1 570,80 | 33,9292 | 53 295,99 |
| Сплачено постачальникові новий аванс за нову партію товару з урахуванням кредит-ноти | 371 | 312 | 25 926,46 | 40,4046 | 1 047 548,25 |
| Отримано товар від постачальника. Сума в гривнях визначається за п. 6 НП(С)БО 21: 53 295,99 + 1 047 548,25 = 1 100 844,24 грн | 281 | 632 | 27 497,26 | х | 1 100 844,24 |
| Зараховано сплачений аванс у рахунок отриманого товару | 632 | 371 | 25 926,46 | 40,4046 | 1 047 548,25 |