Податок на додану вартість
Операція з повернення товариством внеску засновникам або учасникам у вигляді коштів не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість.
Податок на прибуток
Нормами ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з повернення (виплати коштами) учасникові, що є фізособою, його частки у статутному капіталі товариства у зв’язку з його виходом. Такі операції відображають згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
Податок на доходи і військовий збір
Виплату учасникові вартості частки при його виході зі складу учасників розглядають як продаж інвестиційного активу (пп. 170.2.2 ПКУ). Тож облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку (учасником) самостійно, окремо від інших доходів і витрат.
Тому товариство, яке виплачує дохід, виконує функції податкового агента лише в частині відображення доходу від операцій з інвестиційними активами у додатку 4ДФ до єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ за ознакою доходу «112», де відображає суму повернутого внеску.
Оподаткування у фізособи
До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з повернення платникові податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.
Відповідно до підпункту 170.2.2 ПКУ інвестиційний прибуток розраховують як додатну різницю між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається зі суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX цього Кодексу з урахуванням норм пп. 170.2.4 — 170.2.6 (крім операцій з деривативами).
Для потреб оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.
Крім того, такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Отже, фізособа повинна визначити фінансовий результат операцій з інвестиційними активами і подати податкову декларацію про майновий стан та доходи і самостійно сплатити суму визначеного податкового зобов’язання.
У випадку повернення внеску до статутного капіталу, коли мова йде про кошти, вартість повернення дорівнює вартості внеску. Отже, результат буде нульовим, і ПДФО та ВЗ платити буде не потрібно (хоча подати декларацію треба). Якщо ж сума повернутих коштів (не вартість викупу, а саме повернення внеску в СК) буде більшою, ніж зроблений засновником (учасником) внесок, це, швидше за все, означатиме виплату дивідендів. Адже джерелом такої різниці може бути прибуток підприємства.