Пільга з плати за землю поза межами н/п

Законом №3050 змінено механізм визначення переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. Згідно із Законом Перелік територій визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (пп. 283.1.2, п. 286.1, 288.8, пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначає Постанова №1364. Зокрема, підпунктом 1 цієї Постанови визначається орган виконавчої влади (Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій), якому делегуються повноваження щодо затвердження переліку територій, а також визначаються складові переліку територій, вимоги до формату територій, за якими ці території відображаються у переліку, та затверджено форму переліку територій.

З огляду на зазначене, у контексті Закону №3050 Постанова №1364 може вважатися такою, що встановила порядок визначення Переліку територій. І у зв’язку з цим Перелік №309 може застосовуватися при справлянні плати за землю на відповідних територіях.

Згідно з пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (у редакції Закону №3050) власники та користувачі земельних ділянок — юридичні особи та ФОПи — не нараховують та не сплачують плату за землю (земельний податок та/або орендну плату) на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією:

— 2022 рік — з 1 березня до 31 грудня;

— 2023 рік — з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Для потреб справляння плати за землю у 2022 році Перелік №309 застосовується щодо певної території, наявної у Переліку у чинній редакції (зі змінами). Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації не враховуються.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації у 2023 році визначаються відповідно до даних Переліку №309 у чинній редакції (зі змінами).

Зверніть увагу!

Переліком №309 у розділі І затверджено території можливих бойових дій (частина перша) та території активних бойових дій (частина друга), у розділі ІІ затверджено тимчасово окуповані російською федерацією території України. Отже, для потреб справляння плати за землю відповідно до пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ застосовується тільки перелік територій активних бойових дій (частина друга розділу І) і тимчасово окупованих російською федерацією (розділ ІІ).

Щодо питання, чи поширюється пільга з податку на земельну ділянку, що розташована за межами населеного пункту, але належить до селищної ради, яка включена до Переліку №309. У Переліку №309 території можуть позначатися таким чином (наводимо фрагмент переліку у таблиці).

Таблиця

Зразок запису назв територій у Переліку №309

На нашу думку, формулювання «Покровська селищна територіальна громада» та «Вся територія Воздвижівської сільської територіальної громади» означають усю територію селищної тергромади, незалежно від того, чи перебувають земельні ділянки у межах чи поза межами населених пунктів.

А ось формулювання «с. Преображенка Преображенської сільської територіальної громади» включає тільки земельні ділянки, що належать до с. Преображенка. Також ми бачимо, що у Переліку №309 окремо перелічено декілька населених пунктів однієї територіальної громади (Преображенської сільської територіальної громади). З Переліку №309 не можна дізнатися, чи це всі населені пункти цієї тергромади, чи не всі.

Тож як класифікувати земельні ділянки поза межами населених пунктів у тому разі, коли до Переліку №309 внесено саме населений пункт, а не всю тергромаду загалом, точно сказати неможливо.

Зокрема, якщо земельна ділянка розташована за межами с. Преображенка, хоча й у Преображенській сільській територіальній громаді, то, на нашу думку, не можна дійти однозначного висновку, чи включено цю територію до Переліку №309.

Водночас у Постанові №1364 написано, що до переліку включаються території відповідно до Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад у таких форматах:

— вся територія області, Автономної Республіки Крим, мм. Києва та Севастополя;

— вся територія району;

— вся територія територіальної громади;

— територія населених пунктів (з урахуванням територій поза межами населених пунктів у межах територіальної громади).

Це додатковий аргумент на користь того, що земельна ділянка, про яку йдеться, все-таки належить до територій, внесених до Переліку №309.

Проте думка ДПС може відрізнятися від нашої, тож пропонуємо звернутися до місцевої ДПІ за підтвердженням або спростуванням нашої точки зору — як застосовувати Перелік №309 у тому чи іншому конкретному випадку. 

Нормативна база

• Закон №3050 — Закон України від 11.04.2023 №3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно».
• Постанова №1364 — Постанова КМУ від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».
• Перелік №309 — Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 №309.