Питання щодо порядку й обов’язковості зачищення резервуарів на АЗС (зокрема, звільнення резервуарів від «мертвих залишків»), можливості змішування нафтопродуктів не входять до сфери бухобліку та оподаткування, тож тут можемо дати лише поради щодо обліку залишків нафтопродуктів, що утворилися від зачищення резервуарів, та обліку нафтопродуктів, якщо резервуари не зачищалися.
Змішування пального
Для забезпечення збереження якості нафтопродуктів на АЗС її власник має забезпечити:
<...>
— постійне контролювання герметичності резервуарів, трубопроводів і запірної арматури відповідно до правил їх експлуатації з метою унеможливлення потрапляння до них води, атмосферних опадів і пилу, а також змішування різних марок нафтопродуктів; <...>
Підпункт 6.5.9 Інструкції №271
Збереження якості нафти або нафтопродуктів під час приймання, зберігання, транспортування та відпуску забезпечується:
<...>
— підготовкою резервуарів, трубопровідних комунікацій, технічних засобів для здійснення операцій зливання та наливання нафти та нафтопродуктів, що унеможливлюють змішування різних марок, потрапляння до них води і механічних домішок;
<...>
— наявністю технологічних схем (із зазначенням варіантів перекачування нафтопродуктів під час аварійних ситуацій), що унеможливлюють змішування різних марок нафтопродуктів; <...>
Нагадаємо, що «мертві залишки» пального виникають в резервуарах, які мають «мертву» порожнину нижче приймально-роздавальногого трубопроводу (див. зокрема, пп. 4.3.2.6 Інструкції №281). Залишок пального у «мертвій» порожнині не можна реалізувати через паливно-роздавальну колонку, тому він називається «мертвим залишком». Відповідно до вимог стандарту ДСТУ 4454:2005, «мертвий залишок» нафтопродукту після спустошення резервуара не повинен перевищувати 0,8% від номінальної місткості резервуара.
Отже, втрати нафтопродуктів від зачищення резервуарів визначає комісія, призначена наказом керівника підприємства (пп. 17.3 Інструкції №281). Норми переведення нафтопродуктів до нижчої марки та норми безповоротних втрат нафтопродуктів від зачищення резервуарів мають розроблятися підприємством та затверджуватися його керівником.
У разі коли фактичні безповоротні втрати від зачищення резервуарів перевищують встановлені підприємством гранично допустимі норми, документи щодо зачищення резервуарів передаються на розгляд постійно діючої комісії підприємства, яка встановлює причини розбіжностей, винних у цьому осіб та джерела відшкодування збитку, завданого підприємству (пп. 17.4 Інструкції №281).
Вартість безповоротних втрат під час виконання планових робіт із зачищення резервуарів відносять на витрати в бухгалтерському обліку (пп. 17.6 Інструкції №281). Списують такі втрати нафтопродуктів на підставі акта, підписаного членами комісії, призначеної наказом керівника підприємства, на підставі актів виконаних робіт, висновків випробувальної лабораторії та затверджених норм. Акт складається у двох примірниках, затверджується керівником підприємства і зберігається: один примірник разом із витратними документами — у бухгалтерській службі, а другий — на складі нафтопродуктів.
Якщо відбувається змішування нафтопродуктів унаслідок зливання різних марок і видів (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) нафтопродуктів до одного резервуара або на залишок іншого нафтопродукту без відповідного зачищення,то керівник призначає комісію, яка встановлює причини змішування, кількість та якість змішаних нафтопродуктів, а також можливість відновлення їх якості або переведення до іншої марки (пп. 11.1 Інструкції №281).
Якщо ж резервуари буде зачищено, то «мертві залишки» слід списати на витрати. У роздрібній торгівлі нафтопродуктами на АЗС, на нашу думку, це будуть витрати на збут — Д-т 93 К-т 281. Водночас цей залишок пального списують з обліку в СЕА РП — для цього потрібно скласти та зареєструвати акцизну накладну з кодом операції «2» — пальне, втрачене у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсоване, знищене, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також унаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування (п. 214.7, 216.3 ПКУ).
Якщо резервуари не зачищатимуть і залишок бензину А-92 буде фізично змішаний із новими партіями бензину А-95, то тут можливі два варіанти.
Варіант 1: не списувати в обліку залишок А‑92, а залишити його в резервуарі. Тоді в цьому резервуарі одночасно обліковуватимуть два види бензину: постійний незнижувальний залишок А-92 та поточний залишок А-95. Але на практиці зрозуміло, що це не так, що бензин А-92 фізично змішається з новим бензином А-95 та буде поступово реалізований у складі цієї суміші.
Варіант 2: провести в обліку змішування бензинів А-92 та А-95. Для цього в бухобліку потрібно змінити номенклатуру на рахунку 281: Д-т 281 бензин А‑95 К-т 281 бензин А-92. Вартість нового залишку бензину А-95 буде така сама, якою була вартість залишку бензину А-92. Надалі ця партія бензину буде списана у звичайному порядку, а в цьому резервуарі утвориться вже новий «мертвий залишок» бензину А-95. У СЕА РП теж потрібно змінити марку бензину та код УКТ ЗЕД, подавши заявку на коригування залишку пального в цьому резервуарі.
Заявку на поповнення (коригування) залишку пального складають, якщо внаслідок зміни фізико-хімічних показників пального збільшується обсяг пального за певним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі якщо одночасно зменшуються обсяги пального за іншим кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (п. 1 розділу VI Порядку №729). Якщо ставка акцизного податку для обох бензинів однакова, то така заявка буде з нульовою загальною сумою акцизного податку.
Висновки
— У разі зачищення резервуару від «мертвого залишку» бензину А-92 потрібно списати цей бензин в обліку та зареєструвати акцизну накладну з кодом операції «2».
— Якщо резервуар не зачищатимуть, то в бухобліку потрібно змінити номенклатуру товару в цьому резервуарі та подати заявку на коригування залишку пального, в якій зменшити обсяг бензину А-92 та додати відповідний обсяг бензину А-95.
Нормативна база
- УКТ ЗЕД — Закон України від 19.10.2022 №2697-IX «Про Митний тариф України».
- Інструкція №271 — Інструкція з контролювання якості нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Мінпаливенерго України, Держспоживстандарту України від 04.06.2007 №271/121.
- Інструкція №281 — Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Мінпаливенерго, Мінекономіки, Мінтрансзв’язку, Держспоживстандарту від 20.05.2008 №281/171/578/155.
- Порядок №729 — Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затверджений наказом Мінфіну від 27.11.2020 №729.