У деяких випадках (п. 216.3 ПКУ) списання підакцизних товарів можливе без нарахування акцизного податку, а саме: податкове зобов’язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо:
а) платник акцизу документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) втрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим;
б) підакцизний товар (продукцію) втрачено внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом. Ця вимога застосовується в разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат, які затверджуються в порядку, що визначається КМУ;
в) підакцизний товар (продукцію):
— примусово відчужено або вилучено для потреб держави відповідно до Закону від 17.05.2012 №4765-VI, за умови що у майбутньому його попередній власник або уповноважена ним особа не здійснить заходів щодо отримання компенсації за примусово відчужений підакцизний товар (продукцію);
— передано ЗСУ/теробороні, Нацгвардії, СБУ, СЗР, Держприкордонслужбі, МВС, Управлінню держохорони, Держспецзв’язку, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій без попереднього або наступного відшкодування їх вартості;
— надано як гуманітарну допомогу.
У наведеному випадку жодної з цих підстав застосувати не можна, тож алкогольні напої списують із нарахуванням акцизного податку. Датою виникнення податкового зобов’язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта (п. 216.2 ПКУ). Пошкоджені алкогольні напої є зіпсованими, і це потрібно зафіксувати в акті. Акт складають за вільною формою, і на дату такого акта нараховують акцизний податок виходячи з продажної вартості за ставкою 5%. Обсяги списаного підакцизного товару проводити через РРО не потрібно.
Нараховані суми акцизного податку за ставкою 5% на продажну вартість зіпсованої продукції відображають у рядку Д1 розділу Д декларації акцизного податку в розрізі територій, на яких перебуває пошкоджена продукція. Показники рядків Д1.n розділу Д декларації розшифровують у додатках 6 для кожної території. Продажну вартість списаної горілчаної продукції та нарахований акцизний податок за ставкою 5% наводять у рядку 1.5 додатка 6.
ПДВ
Якщо ФОП є платником ПДВ, то відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ він зобов’язаний нарахувати податкове зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з п. 189.1 ПКУ. Не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду слід скласти і зареєструвати в ЄРПН у терміни, встановлені п. 201.10 ПКУ, зведену податкову накладну за товарами, які починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ. Зазначена норма поширюється на весь обсяг втрачених товарів, незалежно від того, чи перевищує цей обсяг норми природного убутку, чи ні.
Якщо ФОП не є платником ПДВ, для нього це не актуально.