З 1 січня 2023 року згідно із Законом про Держбюджет-2023 розмір мінімальної зарплати становитиме:
— у місячному розмірі — 6700 грн;
— у погодинному розмірі — 40,46 грн.
З розмірами мінімальної зарплати можна ознайомитися у нашому довіднику у «ДК» №49/2022.
Із цього довідника ви побачите, що насправді розміри мінімальної зарплати з нового року не зміняться — вони дорівнюватимуть показникам, які діють з жовтня 2022 року.
І для ЄСВ сплата залишатиметься теж на рівні жовтня 2022 року.
Проте для деяких випадків оподаткування важливим є саме розмір мінімальної зарплати на 1 січня, і ось цей розмір, порівняно з 1 січня 2022 року, зріс!
ЄСВ для роботодавців
Нагадаємо, що за ст. 1 Закону про ЄСВ мінімальний страховий внесок — це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.
Не нижче мінімального страхового внеску потрібно сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників. Якщо працівник — сумісник, то 22% ЄСВ застосовуються до його фактичної зарплати.
І в разі нарахування ЄСВ на заробітну плату працівників — осіб з інвалідністю всім роботодавцям слід застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої заробітної плати.
Тож у січні 2023 року, нараховуючи зарплату основному працівникові, який не є інвалідом, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче ніж: 6700 х 22% = 1474 грн. Так само, як у жовтні — грудні 2022 року.
Максимальна база нарахування ЄСВ становитиме 100500 грн. Докладно про це ми написали у статті «Нова мінімалка з 1 жовтня: що треба знати?» в «ДК» №38/2022.
Приклад 1 якщо у працівника нарахована зарплата (або винагорода за договором цивільно-правового характеру) становить 110000 грн, то у січні 2023 року максимальний ЄСВ буде: 100500 х 22% = 22110 грн.
ЄСВ для самозайнятих осіб
Те, яким з 1 січня 2023 року буде мінімальний розмір ЄСВ, що його має сплатити за себе самозайнята фізособа, ми для зручності навели в таблиці.
Таблиця
Мінімальні розміри ЄСВ для різних категорій платників у 2023 році
| Категорія платника | Строк сплати | Мінімальний страховий внесок | |
| З 1 січня до 31 грудня | |||
| за місяць, грн | за квартал, грн | ||
| ФОПи, які обрали спрощену систему оподаткування незалежно від обраної групи | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1474,00 | 4422,00 |
| ФОПи, які обрали загальну систему оподаткування | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 10 лютого наступного року | 1474,00 | 4422,00 |
| Особи, які провадять незалежну професійну діяльність | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 1 травня року, наступного за звітним | 1474,00 | 4422,00 |
| Члени фермерського господарства | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1474,00 | 4422,00 |
Увага! ФОПи-«єдинники», так само як ФОПи на загальній системі оподаткування та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та члени фермерського господарства звільняються від сплати ЄСВ за себе з 1 березня 2022 року до припинення війни, а також протягом наступних 12 місяців (п. 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ). Наразі воєнний стан діятиме до 19 лютого 2023 року. Тож ця пільга залишається актуальною й 2023 року.
Відповідно до Закону про ЄСВ платники, які скористаються цією пільгою, розрахунок єдиного внеску в складі податкової декларації не заповнюють за період, в якому єдиний внесок не нараховувався, не обчислювався та не сплачувався.
Це також не позбавляє права добровільно сплачувати ЄСВ за себе та зазначати суми такого ЄСВ у декларації з метою отримання страхового стажу.
Тож виходить, що всі ФОПи мають право не сплачувати ЄСВ з березня 2022 року. Але за бажання це можна робити.
Окремо нагадаємо, що самозайняті особи мають ще старіші пільги щодо ЄСВ.
Хто з ФОПів звільняється від сплатиЄСВ?
З 1 січня 2021 року ФОПи на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ у разі відсутності прибутку.
Тобто, якщо ФОП не отримав доходу (прибутку) в звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. І сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Якщо в певному місяці (або навіть і році) оподатковуваного ПДФО та ВЗ чистого доходу самозайнята особа не мала, то вона має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже, і не платити ЄСВ за такий період.
Якщо ФОПи (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, то вони можуть не платити ЄСВ за себе. Це правило теж діє з 1 січня 2021 року. Але тільки за умови, що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.
Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менше ніж мінімальний страховий внесок, то такі самозайняті особи ЄСВ за себе платитимуть. І в розмірі не менше ніж мінімальний внесок (а не різниці, як роз’яснювалося на початку 2021 року)! Тобто такі ФОПи мають сплатити за кожен такий місяць у I кварталі 2023 року не менше ніж 1474 гривні. Але через війну протягом 2023 року можуть і не сплачувати.
Чи можуть ФОПи-працівники бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив за них страховий внесок у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Тобто обов’язку платити ЄСВ такі ФОПи не мають. А добровільно можна?
Єдиної позиції у ДПС щодо цього немає. Про цю проблему ми розповіли в «ДК» №47/2021, коментуючи ІПК ДПСУ від 01.11.2021 р. №4138/ІПК/99-00-04-03-03-06 («ДК» №49/2022).
ФОП-«незалежник»
З 1 січня 2021 р., якщо фізособа зареєстрована як підприємець і при цьому провадить незалежну професійну діяльність, вона обліковується ДПС як фізособа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. ФОП-«незалежник», який отримує пенсію або соцдопомогу, ЄСВ за себе не сплачуватиме. Хоча може і платити — за умови добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Звичайна фізособа, яка здійснює незалежну профдіяльність і статусу ФОПа не має, такої пільги не має. Про це ми докладно розповіли в статті «Сплячі» ФОПи, або Як не платити ЄСВ» у «ДК» №24/2020.
ФОПи-пенсіонери та особи з інвалідністю
Також звільняються від сплати за себе ЄСВ ФОПи, якщо вони отримують пенсію за віком чи за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону №1058, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.
Єдиний податок
Змін до п. 293.1 ПКУ протягом 2022 року не вносилося. Немає наразі й оголошених планів щодо змін спрощеної системи оподаткування наприкінці цього року.
Тож можна стверджувати, що у 2023 році застосовуватимуться такі ставки ЄП:
— для І групи — до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня звітного року;
— для ІІ групи — до 20% від розміру мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
— для ІІІ групи — у відсотках до доходу.
Таким чином, максимальні ставки єдиного податку з 01.01.2023 р.:
— для платників І групи — 268,40 грн/міс.;
— для платників ІІ групи — 1340 грн/міс.
Наголошуємо, що це розміри максимальної ставки, а реальну для кожної адміністративно-територіальної одиниці мають встановити органи місцевого самоврядування.
Проте через війну фізособи-«єдинники» І та ІІ груп мають право з 1 квітня до закінчення війни не сплачувати податку до бюджету.
До того ж на початку листопада ДПС надала загальне розʼяснення. За ним усі «єдинники» І та ІІ груп незалежно від отримання доходу під час війни (починаючи з квітня 2022 року) мають право не сплачувати ЄП.
Тож наразі до 19 лютого 2023 року ці платники можуть не сплачувати і єдиного податку.
А тепер наведемо приклади для тих «єдинників» І та ІІ груп, які вирішили попри війну й надалі сплачувати податок та ЄСВ протягом 2023 року.
Приклад 2 Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП І групи у 2023 році
Підприємець І групи, який вирішив за 2023 рік платити ЄП та ЄСВ, сплачуватиме незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менше ніж 17688 грн (1474 х 12 міс.);
— єдиний податок максимум у сумі 3220,80 грн (268,40 грн х 12 міс.).
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа І групи в 2023 році становитиме 20908,80 грн.
Приклад 3 Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП ІІ групи у 2023 році
Підприємець ІІ групи, який вирішив за 2023 рік платити ЄП та ЄСВ, сплачуватиме незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менше ніж 17688 грн (1474 х 12 міс.);
— єдиний податок максимум у сумі 16080 грн (1340 грн х 12 міс.)
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа ІІ групи в 2023 році становитиме 33768 грн.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон №1058 — Закон України від 09.07.2003 р. №1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування».
- Закон про Держбюджет-2023 — Закон від 03.11.2022 р. №2710-ІХ «Про Державний бюджет України на 2023 рік».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».