Облік і ПДВ при передачі отриманого у фінлізинг авто в операційний сублізинг

Отримання лізингоотримувачем авто у фінлізинг

Докладно про облік і оподаткування можна прочитати в «ДК» №41/2014, №21/2018.

У бухобліку будуть проведення:

Д-т 152 К-т 531 — отримано авто від лізингодавця;

Д-т 641 К-т 531 — відображено ПК з ПДВ;

Д-т 105 К-т 152 — введено авто в експлуатацію;

Д-т 92, 949 тощо К-т 131 — нараховано амортизацію на авто;

Д-т 531 К-т 685 — нараховано лізинговий платіж у частині компенсації вартості авто;

Д-т 952 К-т 685 — нараховано лізинговий платіж у частині винагороди лізингодавця;

Д-т 685 К-т 311 — сплачено лізинговий платіж.

Подальша передача авто в операційну оренду не впливає на облік у межах операції фінлізингу. Авто продовжує перебувати на балансі лізингоотримувача, в загальному порядку продовжується нарахування амортизації, лізингових платежів, здійснюється сплата таких платежів.

Відповідно до п. 198.2 ПКУ датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача (орендаря) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичного отримання об’єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) таким лізингоодержувачем (орендарем).

Подальших податкових наслідків з ПДВ унаслідок нарахування та сплати лізингового платежу в частині винагороди лізингодавця не буде, адже така операція не є об’єктом оподаткування.

Передача лізингоотримувачем авто в операційний сублізинг (суборенду)

Під час передачі авто в операційну оренду воно залишається на балансі лізингоотримувача, за ним у загальному порядку нараховується амортизація.

Суму нарахованої амортизації переданого в оренду авто списують на субрахунок 949, дохід від оренди відображають на субрахунку 719:

Д-т 377 К-т 719 — нараховано орендну плату;

Д-т 719 К-т 641 — нараховано ПЗ з ПДВ;

Д-т 791 К-т 791 — дохід від оренди віднесено до фінрезультатів;

Д-т 949 К-т 131 — нараховано амортизацію переданого в оренду авто;

Д-т 791 К-т 949 — списано витрати до складу фінрезультатів;

Д-т 311 К-т 377 — отримано орендну плату на рахунок.

Про ПДВ у цій ситуації роз’яснили податківці¹.

Передача майна в оперативний лізинг (оренду), а також повернення такого майна не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.2 ПКУ.

¹ Роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 21.05.2021 р.

Але об’єктом оподаткування ПДВ є вартість наданих послуг у межах договору лізингу (оренди), тобто сума лізингових (орендних) платежів, яка підлягає оподаткуванню в загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Облік у сублізингоотримувача

Отриманий в операційний сублізинг автомобіль відображають на позабалансовому рахунку 01 за вартістю, зазначеною в договорі.

Орендну плату визнають витратами (Д-т 23, 91, 92, 93, 94) згідно з НП(С)БО 16 на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигід, пов’язаних із використанням об’єкта операційної оренди (п. 9 НП(С)БО 14). Фактично її відображають на підставі акта приймання-передачі послуг оренди, аналогічно до доходів орендодавця.

ПДВ у послугах суборенди (сублізингу) в загальному порядку відносять до ПК.