Бухгалтерський облік
На балансі підприємства на субрахунку 151 обліковується необоротний актив (частина будівлі — третій поверх), який готується до продажу.
Господарські операції, пов’язані з продажем необоротних активів, регулюються НП(С)БО 27.
Відповідно до норм цього НП(С)БО необоротні активи, які продаються, слід:
1) перевести до складу необоротних активів, утримуваних для продажу;
2) відобразити в обліку як продаж оборотних активів.
Якщо прийнято рішення про продаж, необоротний актив списують на субрахунок 286: Д-т 286 К-т 151.
Оформити можна Актом внутрішнього переміщення ОЗ, форма якого затверджена наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. №818, або, оскільки зазначена форма є обов’язковою тільки для державних підприємств, актом самостійно розробленої форми.
Продаж третього поверху будівлі відображають проведеннями:
— Д-т 361 К-т 712 — на загальну суму продажу;
— Д-т 712 К-т 641 — нараховано ПЗ з ПДВ;
— Д-т 712 К-т 791 — дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
— Д-т 943 К-т 286 — списано балансову вартість проданого третього поверху;
— Д-т 791 К-т 943 — собівартість реалізації віднесено на фінрезультати;
— Д-т 311 К-т 361 — отримано оплату від покупця.
Податок на додану вартість
Якщо підприємство є платником ПДВ, то нараховує ПЗ з ПДВ у загальному порядку.
Причому згідно з п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою від балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку.
Якщо фактична ціна продажу буде меншою від балансової вартості, доведеться складати дві ПН: одну — на фактичну ціну, другу — на різницю між балансовою вартістю і ціною продажу.
Податок на прибуток
Якщо підприємство є платником податку на прибуток, то сума доходу від продажу третього поверху збільшує фінрезультат до оподаткування (Д-т 712 К-т 791), а його балансова вартість зменшує фінрезультат до оподаткування (Д-т 791 К-т 943), який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.
Причому податкових різниць тут не буде.
«Амортизаційна» податкова різниця за ст. 138 ПКУ в зазначеній ситуації не застосовується, тому що продається не об’єкт ОЗ, а, по суті, готова продукція.