Як відобразити в бухобліку лізингоотримувача операції з фінлізингу автомобіля? Строк лізингу — 3 роки, здійснено авансовий платіж.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку П(С)БО 14 «Оренда» оперує терміном «фінансова оренда», а не «фінансовий лізинг». Лізингоодержувач відображає в обліку (пункти 5, 6 П(С)БО 14):
1) одержаний у фінансову оренду об'єкт одночасно як придбаний актив та зобов'язання за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.
Справедлива вартість активу визначається у договорі фіноренди, визначення терміна «мінімальні орендні платежі» наводиться у П(С)БО 14;
2) різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об'єкта фінансової оренди, за якою він був відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку строку фінансової оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається у бухгалтерському обліку та звітності лише у сумі, що стосується звітного періоду. Розподіляють фінансові витрати між звітними періодами протягом строку оренди із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов'язань на початок звітного періоду.
Амортизацію об'єкта фінансової оренди орендар нараховує протягом періоду очікуваного використання активу. Таким строком є строк корисного використання (якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до орендаря) або менший із двох періодів — строк оренди або строк корисного використання об'єкта фінансової оренди (якщо переходу права власності на об'єкт фінансової оренди після закінчення строку оренди не передбачено).
Приклад Предметом договору фінансової оренди є легковий автомобіль, вартість якого становить 663000,00 грн, у тому числі ПДВ — 110500 грн. Авансовий платіж становить 30% вартості автомобіля. Загальний розмір лізингових платежів (у складі відсотків та комісій) зазначено у договорі, він становить 210000,00 грн. Датою нарахування лізингових платежів є останній день звітного місяця. Термін, на який надається право користування об'єктом фіноренди, становить 3 роки, або 36 місяців. Облік у лізингоодержувача див. у таблиці.
Таблиця
Облік у лізингоодержувача операцій фінансового лізингу
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Отримано автомобіль: у частині авансового платежу — 30% вартості авто без ПДВ у частині вартості, що надається у лізинг, — 70% вартості авто без ПДВ |
152 | 631 531 |
165750,00 386750,00 |
| 2. | Нараховано ПК з ПДВ: 30% + 70% | 641/ПДВ | 631 531 |
33150,00 77350,00 |
| 3. | Реєстрація автомобіля за тимчасовим талоном у ДАI (сума умовна) | 3771 | 311 | 2000,00 |
| 4. | Віднесено вартість реєстрації до первісної вартості автомобіля | 152 | 3771 | 2000,00 |
| 5. | Введено автомобіль в експлуатацію | 105 | 152 | 554500,00 |
| 6. | Сплачено авансовий платіж — 30% від вартості автомобіля | 631 | 311 | 165750,00 |
| 7.* | Переведено черговий місячний платіж у частині вартості автомобіля до поточної заборгованості (386750,00 грн : 36 міс. = 10743,05 грн) | 531 | 685 | 10743,05 |
| 8.* | Нараховано лізинговий платіж без урахування частини компенсації вартості автомобіля (умовно 210000,00 грн : 36 міс. = 5833,33 грн) | 952 | 685 | 5833,33 |
| 9.* | Сплачено лізинговий платіж (частину компенсації вартості автомобіля, відсотки та комісію): 18416,67 + 5833,33 = 24250,00 грн |
685 | 311 | 16576,38 |
| 10. | Нараховано амортизацію за місяць (сума умовна) | 92 | 131 | 7700,00 |
| * Бухгалтерські записи з 7 до 9 повторюються щомісяця до повного погашення вартості автомобіля і лізингових платежів. | ||||
Амортизацію об'єкта фінансової оренди орендар нараховує протягом періоду очікуваного використання активу. Таким строком є строк корисного використання, якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до орендаря.
Позаяк автомобіль уже відображений на балансі на рахунку 105 на дату його отримання в лізинг, перехід права власності на цей автомобіль при закінченні строку лізингу окремо не відображається.
Податок на прибуток
Лізинговий платіж без урахування частини компенсації вартості автомобіля потрапляє до витрат як фінансові витрати. Коригування фінансового результату до оподаткування не передбачено.
Щодо амортизації автомобіля для потреб податкового обліку слід зважати на норми ст. 138 ПКУ щодо мінімального строку корисного використання автомобіля — 5 років. Якщо автомобіль використовується у господарській діяльності, його амортизація зменшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до п. 138.2 ПКУ.
Якщо підприємство не коригує фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, воно не застосовує норми ст. 138 ПКУ.
Нормативна база
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»