Підприємство торік придбало товари. На кінець року має залишок цих товарів. Чи впливає залишок на прибуток наступного року?
Бухгалтерський облік
Залишок придбаних торік товарів, які до кінця року не використані, відображають у балансі минулого року в статті 1100 «Запаси», у графі 4 «На кінець звітного періоду». А також у балансі поточного року в цій самій статті, у графі 3 «На початок звітного року».
Якщо поточного року товари будуть використані (продані тощо), їх списують з балансу на витрати.
Наприклад, продаж товарів у бухгалтерському обліку буде відображено проведеннями:
— Д-т 361 К-т 702 — продаж товару;
— Д-т 702 К-т 641 — нараховано податкове зобов'язання з ПДВ, якщо підприємство є платником ПДВ;
— Д-т 702 К-т 791 — дохід від продажу;
— Д-т 902 К-т 28 — списано собівартість товару;
— Д-т 791 К-т 902 — собівартість проданого товару віднесено на фінансовий результат;
— Д-т 311 К-т 361 — отримано оплату від покупця за продані товари.
Дохід від продажу товарів без непрямих податків (ПДВ) (Д-т 702 К-т 791) буде показано у статті 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати.
Собівартість проданих товарів (Д-т 791 К-т 902) буде включено до статті 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати. Отже, продані поточного році товари вже не обліковуватимуть у залишках на кінець року в рядку 1100 балансу.
Якщо товари поточного року так і не будуть продані, їх не списуватимуть на витрати і на кінець року відображатимуть у балансі у статті 1100 «Запаси», у графі 4 «На кінець звітного періоду».
Докладніше про відображення витрат на придбання товарів ми писали в статті «Витрати на придбання товару мікропідприємством» у «ДК» №11/2021.
Податок на прибуток
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за даними фінансової звітності, відкоригований (зменшений чи збільшений) на податкові різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
Таким чином, якщо поточного року товар так і не буде продано чи використано іншим чином, його надалі обліковуватимуть на балансі в складі запасів, а тому вартість такого товару не впливатиме на фінансовий результат до оподаткування і, як наслідок, на об'єкт оподаткування податком на прибуток.
Якщо товар поточного року буде продано, вартість продажу збільшить фінансовий результат до оподаткування (Д-т 702 К-т 791), а собівартість проданого товару зменшить фінансовий результат до оподаткування (Д-т 791 К-т 902).
Отже, буде, відповідно, збільшено і зменшено об'єкт оподаткування податком на прибуток.
Щодо платників податку на прибуток, які коригують фінансовий результат до оподаткування на податкові різниці.
За загальним правилом, податкових різниць для операцій продажу товару немає.
Але залежно від особливостей кожної конкретної ситуації такі різниці можуть бути.
Наприклад, можуть бути такі різниці, які збільшують фінансовий результат до оподаткування:
— якщо операція продажу належить до контрольованих операцій (пп. 140.5.1 ПКУ);
— якщо товари продано нерезидентам, ознаки яких наведено в пп. 140.5.5-1 ПКУ;
— якщо товари передано безоплатно (див. пп. 140.5.9, 140.5.10, 140.5.14 ПКУ).
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»