У ТОВ (податок на прибуток, ПДВ) безнадійна кредиторська заборгованість виникла у 2016, 2017, 2018 роках. Але вона не була списана. Поряд з цим з 2016 року тягнеться від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке не перекриється списаною на доходи заборгованістю. Як списати цю заборгованість у 2021 році?
Виправлення в бухгалтерському обліку
Безнадійну кредиторську заборгованість потрібно було списувати у відповідні роки проведенням: Д-т 631 тощо К-т 717. I слід було відкоригувати ПК (про це далі): Д-т 641 К-т 949 (сторно).
Таким чином, списання кредиторської заборгованості впливає на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Отже, виправляючи таку помилку, треба зважати на норми п. 4 П(С)БО 6. Тобто виправлення відображають проведенням у місяці виправлення (у 2021 році): Д-т 631 тощо К-т 44. А коригування податкового кредиту: Д-т 641 К-т 44 (сторно).
Але у балансі за 2021 рік виправлені показники нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) і заборгованості відображають на початок року.
Коригування ПК з ПДВ
Про коригування у разі списання кредиторської заборгованості ми писали в «ДК» №48/2020. Загалом достатніх підстав для коригування ПК у ПКУ немає. Але податкова має іншу думку і наполягає на коригуванні.
Для уникнення конфлікту з податковою рекомендуємо все-таки коригувати податковий кредит. Але рішення щодо цього кожен платник має прийняти самостійно.
Строк давності та особливості виправлення
Якщо коротко, то виправити помилку можна протягом 1095 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації, в якій була помилка.
Для декларації 2016 року граничний строк подання річної декларації — до 01.03.2017 р. (якщо позначка в декларації про базовий період — рік) або до 09.02.2017 р. (якщо позначка в декларації про базовий період — квартал). Стосовно строку подання декларацій за 2016 рік див. лист ДФСУ від 22.12.2016 р. №40603/7/99-99-03-01-17.
Граничний строк давності за цими датами минув, відповідно, 29.02.2020 р. і 09.02.2020 р. Таким чином, виправити декларацію за 2016 р. вже не можна.
Для декларації за 2017 рік гранична дата, до якої можна було виправити помилки, — 28.02.2021 р.
Але відповідно до п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, на період з 18.03.2020 р. до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України у зв'язку з COVID-19, зупиняється перебіг строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ.
Таким чином, на весь період карантину строк давності подовжується. Це означає, що у 2021 році можна уточнити декларацію за 2017 рік. Так само можна уточнити декларацію за 2018 рік.
Виправляти помилку доведеться шляхом подання уточнюючих декларацій з податку на прибуток. Разом з уточнюючими деклараціями доведеться подавати уточнену фінансову звітність за відповідні роки.
Позаяк, як зазначено у запитанні, ТОВ має збиток і сума списаної заборгованості не призведе до недоплати податку, нараховувати штраф немає підстав, адже штраф нараховується від суми недоплати (див. п. 50.1 ПКУ). Отже, сплачувати недоплату і штраф перед поданням уточнюючої декларації, як це передбачено п. 50.1 ПКУ, не треба, адже недоплати і штрафу немає.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»