Єдина звітність для ФОПів-«єдинників»
ФОПи 3-ї групи вперше мають складати зведену звітність з ЄП та ЄСВ за І квартал 2021 року. З’ясуймо, як саме це треба зробити і на що варто звернути увагу.
Нова єдина звітність для ФОПів-«єдинників»
Мінфін наказом від 09.12.2020 р. №752 виклав у новій редакції форми:
— декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця;
— декларації платника єдиного податку четвертої групи.
Подавати вперше їх потрібно за податкові звітні періоди 2021 року.
Отже, ФОПи 3-ї групи, для яких встановлено (і це не змінилося) квартальний звітний період з єдиного податку, починаючи з І кварталу 2021 року звітують за новою формою. А решта ФОПів-«єдинників» звітуватимуть за новою формою вже за наслідками 2021 року (у 2022-му році).
Тому в цій статті ми розглянемо особливості складання саме квартального звіту для ФОПів 3-ї групи. А до тих, хто має звітувати за новою формою за рік, повернемося наприкінці року.
Що змінилось у декларації?
Перше й очевидне — призначення. Раніше вона мала функцію декларації з єдиного податку, тепер — декларації з єдиного податку та ЄСВ. Проте назва декларації залишилася незмінною — податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця.
При цьому не менш очевидним є те, що окремий річний звіт з ЄСВ підприємцям-«єдинникам» починаючи з 2021 року подавати не потрібно.
Нагадаємо, що Наказ №578, до якого вносить зміни коментований Наказ №752, затверджує лише форми декларацій. А інструкції чи порядку їх складання немає. Тому «єдинникам» доводиться орієнтуватися лише на самі форми, назви їх рядків та примітки до них.
На жаль, затвердження нової зведеної форми не стало винятком. І це незважаючи на те, що для звітності з ЄСВ існував окремий Порядок №435, який досить докладно прописував правила її складання. Але форми за Порядком №435 скасували, а нового порядку складання єдиної звітності для ФОПів не затвердили.
Нагадаємо!
Мінфін наказом від 28.12.2020 р. №814 (зареєстрований у Мін’юсті 10.02.2021 р. за №174/35796) визначив долю звітів з ЄСВ відповідно до Порядку №435.
Зокрема, фізособи-«єдинники» 1-ї — 3-ї груп можуть використовувати старі форми, в т. ч. у разі ліквідації, до 1 квітня 2021 року, а фізособи-«загальники» — до 1 січня 2022 року.
Складаємо основну частину декларації
Основна частина зведеної декларації присвячена єдиному податку.
Як і раніше, вона має 4 типи: звітний, звітний новий, уточнюючий і довідковий (про що проставляється позначка «х» у рядках 01 — 04 заголовної частини декларації або додатку до неї).
А ось призначення довідкового типу декларації змінилося. Тепер довідковий тип використовуватиметься не лише з метою отримання довідки про доходи за інший період, ніж квартальний (річний) податковий (звітний) період, а й у разі призначення пенсії або матеріального забезпечення, страхових виплат від держави.
Зверніть увагу:
1. У разі подання декларації для отримання довідки про доходи обов’язково зазначають тип декларації «Довідкова», податкові зобов’язання з єдиного податку в розділі V та VІ декларації не визначають та додаток 1 не подають. Тобто позначка в цьому випадку одна!
2. Для призначення пенсії/матеріального забезпечення, страхових виплат обов’язково зазначають тип декларації «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова». Тобто позначок у такому випадку проставляють дві!
3. Тип декларації «Уточнююча» при поданні додатка 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі — Додаток 1) для призначення пенсії/матеріального забезпечення, страхових виплат не застосовують.
4. І найголовніше. Подання таких довідкових декларацій не звільняє платника від обов’язку подання звичайної декларації у строк, установлений для квартального (річного) податкового (звітного) періоду.
Зверніть увагу:
— для отримання довідки про доходи платник зазначає номер календарного місяця, за який подає декларацію з позначкою «Довідково»;
— для призначення пенсії платник уточнює арабськими цифрами від 1 до 12 номер календарного місяця, в якому подає декларацію;
— для забезпечення реалізації права на матеріальне забезпечення та страхові виплати за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням платник наводить арабськими цифрами від 1 до 12 номер календарного місяця, в якому настав страховий випадок.
На що ще звернути увагу в заголовній частині декларації?
Подивіться на рядок 6. У ньому тепер, крім податкової адреси ФОПа, зазначатимуться Але, на відміну від податкової адреси, такі реквізити не належать до обов’язкових (ст. 48 ПКУ), а тому їх незазначення не призведе до неприйняття декларації.
Ще подивіться на рядок 8. У ньому тепер проставлятиметься позначка «х», якщо декларацію подаватиме ліквідований ФОП (рядок 8.1) або ФОП, який переходить на загальну систему оподаткування (рядок 8.2).
Завдяки введенню такого нового рядка подальша нумерація рядків декларації зсувається і наведення інформації про загальні показники господарської діяльності починається з рядка 9 (а не 8, як було до цього). Але самі загальні показники (кількість найманих працівників та коди КВЕД підприємця) не змінилися.
Тож переходимо до табличної частини декларації.
Третя група ФОПів-«єдинників» заповнюватиме розділ IV «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи» і розділ V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку». У них — жодних змін. І ЄСВ у цих розділах не згадується.
Але до такої декларації ФОПу обов’язково потрібно буде подати Додаток 1. Ось у ньому і йтиметься про ЄСВ. І не забудьте проставити позначку «х» про те, що ви такий Додаток 1 склали до декларації, яка подається; позначка проставляється у відповідному рядку наприкінці основної частини декларації!
Складаємо Додаток 1 до декларації
Як зазначено у примітках до декларації, Додаток 1 є невід’ємною частиною декларації.
Його подають та заповнюють фізособи-підприємці — платники єдиного податку першої — третьої груп, відповідно до п. 296.2 та 296.3 ПКУ, та які є платниками єдиного внеску відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону про ЄСВ.
Додаток 1 зазначені платники не заповнюють та не подають, за умови дотримання ними вимог, визначених частинами четвертою та шостою статті 4 Закону про ЄСВ, що дають право на звільнення таких осіб від сплати за себе єдиного внеску. Такі особи можуть подавати Додаток 1 виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Отже, всі ФОПи, які зобов’язані платити ЄСВ, обов’язково складають Додаток 1 (навіть якщо під час карантину за якісь місяці або квартали вони будуть звільнені від сплати ЄСВ). Не складати Додаток 1 можуть лише ФОПи, за яких ЄСВ (у розмірі не меншому за мінімальний) платить роботодавець за основним місцем роботи, а також ФОПи-пенсіонери та інваліди, звільнені від сплати ЄСВ за законом на постійній основі. Проте й вони складають Додаток 1, якщо сплачують ЄСВ за договором про добровільне соцстрахування.
Додаток 1 теж має 4 типи декларації (про це ми докладно говорили вище), вони наводяться у розділах 01 — 04.
Але в ньому є ще одна згадка типів форм декларації: це розділ 5 — у ньому проставляють позначку «х» лише у спеціальних випадках:
— якщо йдеться про ліквідаційну декларацію, то в розділі 5 проставляють позначку «х» у графі «після припинення». Одночасно такі платники проставляють у розділі 6 дату державної реєстрації припинення;
— для призначення пенсії зазначають тип декларації «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова». Одночасно такі платники проставляють позначку у розділі 5 «Тип форми» — «призначення пенсії». Тип декларації «Уточнююча» при поданні Додатка 1 для призначення пенсії не застосовується;
— позначку у графі «перехід на сплату інших податків і зборів» проставляють підприємці, які перейшли на загальну систему оподаткування. Одночасно такі платники проставляють позначку у розділі 8 — період перебування на спрощеній системі оподаткування;
— для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням платник обов’язково зазначає тип декларації «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова». Одночасно такі платники проставляють позначку у розділі 5 «Тип форми» — «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат». Тип декларації «Уточнююча» при поданні Додатка 1 для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат не застосовується.
Перш ніж перейти до табличної частини Додатка 1, не забудьте в інформації про себе навести код застрахованої особи (розділ 8.1). Для всіх ФОПів-«єдинників» він буде однаковий (тому, навіщо вони його зазначають у цьому додатку, — це велика таємниця): «6» — фізична особа — підприємець на спрощеній системі оподаткування.
У табличній частині підприємець наводить доходи за місяцями року. Про відповідність даних Додатка 1 і даних основної частини декларації у формі нічого не сказано, і це зрозуміло. Адже ФОПи-«єдинники» самостійно визначають базу нарахування ЄСВ, і вона ніяк не залежить від суми фактично отриманого ними доходу. Водночас виникає трохи дивне запитання: а за який звітний період складається Додаток 1?
Якщо подивитися на саму форму Додатка 1, то в його «шапці» звітний період деталізується і в роках, і в кварталах (причому наростаючим підсумком!), і навіть у місяцях (останнє — для тих, хто подає довідкову звітність).
Проте податківці в ЗІР вивісили роз’яснення (підкатегорія 201.06.02), що ФОПи третьої групи вперше подають Додаток 1 у складі декларації за IV квартал 2021 року терміном до 9 лютого 2022 року. Таку свою позицію вони ґрунтують на абзаці п’ятому частини восьмої ст. 9 Закону про ЄСВ, в якому зазначено, що періодом, за який ФОПи подають звітність з ЄСВ до контролюючого органу (звітним періодом), є календарний рік.
То як правильно? Закон про ЄСВ, звісно, має більшу силу, ніж Наказ №752 (яким затверджено нову форму звіту). І податківці стали на бік закону.
А тому, коли ми складаємо декларацію за І квартал 2021 року, в основній частині декларації показуємо дохід за квартал, а Додаток 1 (хоч він і є невід’ємною частиною декларації, як це зазначено в її формі!), наразі не складаємо. Така сама ситуація буде і з декларацією за півріччя, і за 9 місяців.
Уперше Додаток 1 треба буде скласти у декларації за 2021 рік — звісно, що, хоч ФОПи 3‑ї групи і складають таку декларацію щокварталу, але роблять це наростаючим підсумком і жодних окремих звітів за IV квартал не подають.
А якщо не подати нову декларацію…
Відповідальність за неподання або подання зі порушенням строків нової декларації встановлюватиме п. 120.1 ПКУ. А отже, за чинною редакцією ПКУ порушнику загрожуватиме штраф 340 — 1020 грн.
Але нині (до останнього дня місяця, в якому буде закінчено карантин) діє мораторій на застосування таких штрафів щодо єдиного податку та ЄСВ.
Проте на адміністративний штраф мораторій не впливає. А він становить від 30 до 40 н. м. д. г. (тобто від 510 до 680 грн).
Звісно, складання нової форми часто супроводжується помилками. Як їх виправляти та які штрафи при цьому виникатимуть, розповімо в окремій статті.
Розмір ЄСВ третьої групи ФОПів-«єдинників» у 2021 році такий: з 1 січня — 1320 грн, з 1 грудня — 1430 грн.
Мінімальна база нарахування ЄСВ: з 1 січня — 6000 грн, з 1 грудня — 6500 грн.
Максимальна база нарахування ЄСВ: з 1 січня — 90000 грн, з 1 грудня — 97500 грн.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»