Підприємство продало об'єкт ОЗ (причіп). У бухгалтерській програмі списано нарахований знос станом на початок місяця: Д-т 131 К-т 105. I списано залишкову вартість причепа: Д-т 286 К-т 105. Але поряд із цим за місяць продажу нараховано амортизацію: Д-т 23 К-т 131, і тепер за проданим причепом за субрахунком 131 значиться залишок. Які проведення слід зробити?
Проведенням Д-т 131 К-т 105 нараховану амортизацію треба було списувати станом на кінець, а не на початок місяця, в якому відбувся продаж причепа. Бо відповідно до п. 29 П(С)БО 7 нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.
А підприємство списало нараховану амортизацію станом на початок місяця. Отже, сума амортизації за один місяць залишилася недосписана. Очевидно, програма не налаштована потрібним чином. Тому тепер треба досписати цю суму ручними проведеннями.
У майбутньому в аналогічних випадках, щоб уникнути такої помилки, слід спочатку нарахувати амортизацію за місяць вибуття об'єкта, а потім формувати документи про його вибуття.
Також на практиці можливим є варіант оформлення документа про нарахування амортизації ОЗ не останнім днем місяця, а першим, щоб документ про нарахування амортизації стояв перший у журналі документів обліку ОЗ. Тоді всі документи про вибуття ОЗ, створені протягом наступних днів цього місяця, враховуватимуть правильну суму нарахованої амортизації за місяць вибуття ОЗ.
Приклад Первісна вартість причепа — 208750,20 грн.
Знос станом на початок місяця, в якому відбувся продаж, — 104375,10 грн.
Нараховано знос за місяць, в якому відбувся продаж, — 3479,17 грн.
Причіп продано за 125250,12 грн, у т. ч. ПДВ — 20875,02 грн.
Виходячи з описаної ситуації підприємство зробило такі проведення:
Д-т 131 К-т 105 — 104375,10 грн (списано знос станом на початок місяця);
Д-т 23 К-т 131 — 3479,17 грн (нараховано знос за місяць, в якому був продаж);
Д-т 286 К-т 105 — 104375,10 грн (208750,20 - 104375,10) (переведено причеп до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, за залишковою вартістю);
Д-т 377 К-т 712 — 125250,12 грн (продаж причепа);
Д-т 712 К-т 641 — 20875,02 грн (нараховано ПДВ);
Д-т 712 К-т 791 — 104375,10 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати);
Д-т 943 К-т 286 — 104375,10 грн (списано вартість причепа на собівартість реалізації);
Д-т 791 К-т 943 — 104375,10 грн (собівартість реалізації списано на фінансовий результати).
Але тепер потрібно досписати знос, нарахований за місяць, в якому відбувся продаж, відкоригувавши проведення зі списання проданого причепа:
Д-т 131 К-т 105 — 3479,17 грн (досписано знос за місяць, в якому продано причіп, унаслідок чого зменшується залишкова вартість причепа);
Д-т 286 К-т 105 — -3479,17 грн (сторнуємо залишкову вартість причепа, списану на необоротні активи, утримувані для продажу);
Д-т 943 К-т 286 — -3479,17 грн (сторнуємо частину списаної вартості причепа на собівартість реалізації);
Д-т 791 К-т 943 — -3479,17 грн (сторнуємо частину собівартості реалізації, списану на фінрезультати).
Усі ці коригувальні записи доведеться робити в бухгалтерській програмі ручними проведеннями.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»