Змін до ПКУ щодо акцизного податку не так уже й багато. Найбільше вони стосуються гуртових постачальників електричної енергії, а також суб'єктів господарювання, які здійснюють реалізацію тютюнових виробів і рідини для електронних сигарет.
Зміни для суб'єктів ринку електричної енергії
З 23.05.2020 р. Закон №466 відносить суб'єктів ринку електричної енергії до платників акцизного податку. З переліку платників акцизного податку вилучено оптових постачальників електричної енергії. Відповідно й операції з оптового постачання електричної енергії вилучаються з переліку об'єктів оподаткування.
Натомість до платників акцизного податку належатимуть виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії.
Крім того, з об'єктів оподаткування вилучено операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), виробленої на об'єктах електроенергетики (відповідний виняток було додано до пп. 213.1.2 ПКУ).
Водночас передбачається і зміна підходу до визначення бази оподаткування при реалізації електроенергії. Якщо раніше вона визначалась як вартість реалізованої електренергії без ПДВ, то згідно з новою редакцією пп. 214.1.3 ПКУ базою оподаткування є вартість реалізованої виробленої виробником електроенергії, обчислена на підставі цін, що склалися на ринку електроенергії в звітному (податковому) періоді без урахування ПДВ та акцизного податку, визначеного за ставкою, встановленою пп. 215.3.9 ПКУ.
Вартість реалізованої виробленої виробником електренергії дорівнює частці обсягу реалізованої виробленої ним електроенергії у загальному обсязі реалізації електроенергії виробника від загальної вартості реалізованої виробником електроенергії у такому звітному періоді.
Звільнені операції
Новими абзацами доповнено п. 213.3 ПКУ. В ньому зазначено операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування:
— безоплатна передача у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України, органам СБУ, органам внутрішніх справ конфіскованих підакцизних товарів, визначених пп. 215.3.5 — 215.3.5-2 ПКУ (далі для цього пункту — транспортні засоби); транспортних засобів, визнаних безхазяйними; транспортних засобів, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання; транспортних засобів, що за правом успадкування чи на інших законних підставах перейшли у власність держави;
— у разі реалізації на митній території України транспортних засобів, операції з безоплатної передачі яких звільняються від оподаткування відповідно до цього підпункту, податок сплачується особами, які реалізують або передають у володіння, користування чи розпорядження такі транспортні засоби, не пізніше дати такої реалізації одночасно зі сплатою ПДВ за ставками, що діяли на момент безоплатної передачі таких підакцизних транспортних засобів.
Рідина для електронних сигарет
Закон №466 ввів нові визначення.
Електронна сигарета — це виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими (пп. 14.1.56-3 ПКУ).
Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, — рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (пп. 14.1.56-4 ПКУ).
I ось така рідина стає новим видом підакцизного товару (відповідні зміни внесено до п. 215.1 ПКУ). Проте діяти таке нововведення почне з 1 січня 2021 року!
Отже, з 01.01.2021 р. рідини, що використовуються в електронних сигаретах, підлягатимуть маркуванню. Це передбачено оновленими пп. 14.1.107, 14.1.109, 14.1.148, 14.1.190 ПКУ. За їх продаж сплачуватиметься роздрібний акциз (зміни внесено до пп. 14.1.212 ПКУ). А їх виробництво та продаж підлягатимуть ліцензуванню від податківців (оновлений пп. 19-1.1.13 ПКУ). Запроваджуються і правила імпорту таких рідин, аналогічні до тих, що вже є для алкогольних напоїв та тютюнових виробів (оновлена ст. 227 ПКУ).
Виробництво, імпорт та обіг таких рідин контролюватиметься податківцями, а наявність інформації про порушення буде підставою для фактичної перевірки (пп. 80.2.5 ПКУ).
Для такого нового підакцизного товару встановлено (код УКТ ЗЕД 3824 90 97 20) й окрему ставку податку — 3000 грн/л (п. 215.3 ПКУ).
Суми акцизного податку з рідин, що використовуються в електронних сигаретах, сплачуватимуться виробниками таких рідин до бюджету протягом 15 робочих днів з дня отримання марок акцизного податку. Якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку сплачується виробниками рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до закінчення бюджетного року, в якому отримано марки (пп. 222.1.2 ПКУ).
Тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН)
З 01.01.2021 р. Законом №466 запроваджується окрема ставка акцизного податку для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням (код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10) — 3019,85 гривень за 1000 штук. А ставка 2836,08 грн/кг (нетто) зберігатиметься лише для тютюну та замінників тютюну, інших, промислового виробництва; тютюну «гомогенізованого» або «відновленого»; тютюнових екстрактів та есенцій (з кодом УКТ ЗЕД 2403).
Водночас (і ця норма теж набирає чинності з 01.01.2021 р.), згідно з внесеними змінами до п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ встановлюється перехідний період для ставок на таку продукцію (див. таблицю 1).
Тобто нововведені пп. 215.3.2 ПКУ ставки фактично почнуть застосовуватись аж з 2025 року.
Таблиця 1
Перехідні ставки акцизного податку
|
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
|
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
|
Одиниця виміру
|
З 1 січня 2021 р. до 31 грудня 2021 р.
|
З 1 січня 2022 р. до 31 грудня 2022 р.
|
З 1 січня 2023 р. до 31 грудня 2023 р.
|
З 1 січня 2024 р. до 31 грудня 2024 р.
|
| 2403 (крім 2403 99 90 10 — тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням) | Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції |
Гривень за 1 кілограм (нетто)
|
1367,71
|
1641,26
|
1969,51
|
2363,40
|
| 2403 99 90 10 | Тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням |
Гривень за 1000 штук
|
1456,33
|
1747,60
|
2097,12
|
2516,54
|
| 2402 10 00 90 | Сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну |
Гривень за 1000 штук
|
1088,64
|
1306,37
|
1567,64
|
1881,17
|
Зміни щодо ставок на сигарили
З 01.01.2021 р. на сигарили, включно з сигарилами з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (в яких код УКТ ЗЕД 2402 10 00 90) замість ставки 2836,08 запроваджується ставка 2257,4 гривень за 1000 штук.
Але водночас (ця норма теж набирає чинності з 01.01.2021 р.) на них п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ встановлюються тимчасові ставки на перехідний період (див. таблицю 1).
Тобто нововведена ставка 2257,4 грн за 1000 штук теж фактично почне застосовуватись аж з 2025 року.
Не забули про такі сигарили і при встановленні ставок акцизного податку у відсотках. З 01.01.2021 р. для них застосовуватиметься ставка 12% (оновлений пп. 212.2.3-1 ПКУ).
Щодо мінімального податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку для таких сигарил, то тут теж є загальна норма, яка запроваджується з 01.01.2021 р.: 3019,85 грн за 1000 штук, але не менше 2836,08 грн за 1 кг нетто (пп. 215.3.3 ПКУ). Але фактично протягом перехідного періоду воно буде меншим: з 01.01.2021 р. до 31.12.2021 р. — 1456,33 грн за 1000 шт., але не менше 1367,71 грн/кг (нетто); з 01.01.2022 р. до 31.12.2022 р. — 1747,6 грн за 1000 шт., але не менше 1641,26 грн/кг (нетто); з 01.01.2023 р. до 31.12.2023 р. — 2097,12 грн за 1000 шт., але не менше 1969,51 грн/кг (нетто); з 01.01.2024 р. до 31.12.2024 р. — 2516,54 грн за 1000 шт., але не менше 2363,4 грн/кг (нетто).
Зміни щодо марок акцизного податку
Згідно зі Законом №466 на марку акцизного податку на сигарети, цигарки та сигарили додатково має наноситися кількість штук у пачці (упаковці), а кожна марка акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах, повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки.
Виробники та імпортери рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (РI — «рідина імпортна», РВ — «рідина вітчизняна») у кількісному виразі.
Марки акцизного податку, надруковані до 1 січня 2021 року, на яких не позначено кількість одиниць у пачці (упаковці), повинні бути використані до 1 липня 2021 року, а марковані такими марками тютюнові вироби перебувають в обігу до їх повної реалізації у межах терміну придатності для споживання.
Відповідно до внесених змін до акцизних марок вноситься і доповнення у п. 226.9 ПКУ — вважаються немаркованими:
— сигарети, цигарки та сигарили, що вироблені після 1 січня 2021 року, в яких кількість одиниць у пачці (упаковці) не відповідає кількості одиниць, зазначеній на марках акцизного податку;
— рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених до 1 січня 2021 року.
Таблиця 2
Доповнення до переліку ставок підакцизного пального*
|
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
|
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
|
Ставка акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)
|
|
|
Одиниця виміру (об'єм у літрах, приведених до t 15° C)
|
Ставка
|
||
| 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 |
Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш ніж 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового |
Євро за 1000 літрів
|
213,50
|
| 3814 00 90 90 | Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу |
євро за 1000 літрів
|
245,50
|
* Підпункт 215.3.4 ПКУ доповнюється такими рядками з 23.05.2020 р.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»