У 2017 р. ТОВ на загальній системі оподаткування надало ПФД фізособі. У 2019 р. ТОВ прийняло рішення списати заборгованість у сумі 3489950 грн. Які наслідки такого списання, якщо повідомити боржника про списання заборгованості відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ та якщо не повідомити його?
Відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ, оподатковується дохід фізособи, отриманий нею як додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року.
I кредитор зобов'язаний повідомити платника податку — боржника шляхом надсилання рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору чи надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено (додатково див. УПК від 03.04.2018 р. №400). Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо цих доходів.
Аналогічна ситуація і щодо військового збору із суми боргу.
Отже, сплачувати ПДФО та військовий збір повинен платник податку — боржник самостійно. Підприємство-кредитор у цьому разі просто списує на витрати всю суму заборгованості записом: Д-т 944 К-т 377 на суму 3489950,00 грн. Боржник, своєю чергою, повинен подати декларацію про доходи за 2019 рік до 1 травня 2020 року (пп. 49.18.4 ПКУ) та самостійно сплатити ПДФО та військовий збір до 1 серпня 2020 року (п. 179.7 ПКУ).
Якщо ж підприємство-кредитор не повідомляє боржника про списання боргу, воно повинне сплатити ПДФО та військовий збір самостійно. Нагадуємо, що при нарахуванні ПДФО потрібно застосовувати коефіцієнт відповідно до п. 164.5 ПКУ. Строк сплати — до 30 числа місяця, наступного за місяцем, у якому нараховані суми ПДФО та військового збору (пп. 168.1.5 ПКУ).
Сума сплачених ПДФО та військового збору також включається до витрат підприємства на загальних підставах, як і списана заборгованість (див. таблицю).
Бухоблік списання заборгованості фізособи та сплати ПДФО та військового збору за рахунок кредитора
|
№
з/п |
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
|||
|
1.
|
Нарахування ПДФО із суми заборгованості: (3489950,00 х 1,219512) х 18% = 766086,46 грн |
949
|
641
|
766086,46
|
|
2.
|
Нарахування військового збору із суми заборгованості: 3489950,00 х 1,5% = 52349,25 грн |
949
|
642
|
52349,25
|
|
3.
|
Списання заборгованості фізособи перед підприємством |
944
|
377
|
3489950,00
|
|
4.
|
Сплата ПДФО до бюджету |
641
|
311
|
766086,46
|
|
5.
|
Сплата військового збору до бюджету |
642
|
311
|
52349,25
|
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»