Як уже повідомляв «ДК» (див. №32/2019), Міністерство фінансів України наказом від 10.06.2019 р. №242 оновило Звіт про контрольовані операції та Порядок його складання, затверджені наказом Мінфіну від 18.01.2016 р. №8. Розгляньмо, чому Звіт про контрольовані операції зазнав змін та які вони.
Постійні представництва нерезидентів та ТЦУ
Iз 1 січня 2018 року контроль за трансфертним ціноутворенням було поширено на господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні. Нагадаємо, що такі операції визнаються контрольованими за умови, що їх обсяг перевищує 10 млн грн (за мінусом непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік. При цьому сума річного доходу, який отримало постійне представництво нерезидента у звітному році, не має значення. Такі зміни до ПКУ було внесено пунктом 5 розділу I Закону №2245.
У зв'язку з цим оновленим Порядком складання Звіту про КО передбачено таке.
Нововведення 1
У разі здійснення господарських операцій (у т. ч. внутрішньогосподарських розрахунків) між нерезидентом і його постійним представництвом в Україні у таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» та у додатку «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» потрібно зазначати повне найменування нерезидента.
Нововведення 2
При заповненні Звіту про контрольовані операції для таких відносин додано коди:
— код підстави віднесення таких господарських операцій до контрольованих — 050;
— коди типу предмета операції — 208;
— коди сторони операції — 145 (Нерезидент) та 146 (Постійне представництво нерезидента в Україні);
— код ознаки пов'язаності особи:
для юридичних осіб:
— 508 «Кінцевим бенефіціарним власником (контролером) таких юридичних осіб є одна і та сама фізична особа»;
— 509 «Повноваження одноособового виконавчого органу таких юридичних осіб здійснює одна і та сама особа»;
для юридичних та фізичних осіб:
— 515 «Фізична особа є кінцевим бенефіціарним власником (контролером) юридичної особи».
Нововведення 3
У разі зазначення у рядку «Код ознаки пов'язаності особи» кодів 508, 509 разом з додатком слід надати інформацію, яка заповнюється за встановленою формою. В інформації про пов'язаність осіб зазначається номер додатка, до якого вона надається. Робити це не потрібно, якщо у рядку зазначається код 515 (п. 4 Порядку складання Звіту про КО).
Нововведення 4
Якщо контрольовану операцію здійснюють без контракту (договору), то у графах 7 і 8 додатка до Звіту зазначають реквізити документа, на підставі якого проводили контрольовану операцію (п. 12 Порядку складання Звіту про КО).
Нововведення 5
У графах 14 і 15 додатка до Звіту необхідно записувати дату проведення відповідної господарської операції (внутрішньогосподарських розрахунків), зокрема дату отримання фінансування поточної діяльності постійного представництва (абз. 2 п. 18 Порядку складання Звіту про КО).
Нововведення 6
Якщо нерезидент фінансує поточну діяльність постійного представництва в Україні в грошовій формі, у графі 16 додатка до Звіту проставляють «0». Якщо таке фінансування у грошовій формі є предметом контрольованої операції, то у графі 17 додатка до Звіту про контрольовані операції потрібно записати суму фінансування у валюті операції (п. 20, 21 Порядку складання Звіту про КО).
Iнші зміни
Зміна 1
Держстатслужба України своїм наказом від 29.12.2017 р. №360 внесла зміни до Класифікації країн світу, затвердженої наказом від 30.12.2013 р. №426. Від 2018 року це Статистична класифікація країн світу (СККС) з оновленими назвами країн.
Тож до Порядку складання Звіту про КО внесено зміни. Так, при заповненні оновленої форми Звіту про контрольовані операції слід користуватися оновленою Статистичною класифікацією країн світу зі змінами.
Зміна 2
До таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» додано новий підсумковий рядок загальної суми контрольованих операцій із усіма контрагентами — «Разом».
Зміна 3
Позаяк до кодів ознаки пов'язаності особи внесено три додаткові коди, про що ми зазначали на початку статті, то змінилася нумерація цих кодів для інших контрольованих операцій (див. таблицю).
Таблиця
Оновлені коди ознаки пов'язаності особи
|
Старий код
|
Новий код
|
|
508
|
510
|
|
509
|
511
|
|
510
|
512
|
|
511
|
513
|
|
512
|
514
|
|
513
|
516
|
|
514
|
517
|
|
515
|
518
|
Ці нові коди зазначені й у п. 4 Порядку складання Звіту про КО при роз'ясненні того, як заповнювати рядок «Код ознаки пов'язаності особи». По суті, тут нічого не змінилося, просто тепер діють нові коди.
Перше застосування нової форми Звіту про контрольовані операції
Відповідно до п. 3 коментованого наказу, цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування. Його було опубліковано в «Офіційному віснику» №60 від 09.08.2019 р.
Відповідно до п. 46.6 ПКУ оновлені форми податкової звітності повинні застосовуватися для звітування за період, наступний за періодом їхнього офіційного опублікування. Тобто за правилами ПКУ вперше за оновленою формою звітувати про трансфертне ціноутворення потрібно за 2019 рік до 1 жовтня 2020 року. Втім, як свідчить практика, податківці закривають очі на цю норму та зазвичай просять звітувати вже за оновленою формою.
Зрештою, ці зміни, як ми зазначали на початку, були викликані тим, що з 2018 року трансфертне ціноутворення було поширено на господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні. А тому вважаємо, що саме оновлену форму Звіту про контрольовані операції слід подавати всім, хто мав контрольовані операції протягом 2018 року, при поданні Звіту про контрольовані операції за 2018 рік до 01.10.2019 р.
Що робити тим, хто вже подав Звіт про контрольовані операції? Вважаємо, що штрафів за подання Звіту за старою формою не буде. А от щодо того, чи потрібно все ж таки заново подати Звіт за новою формою, слід дочекатися офіційних роз'яснень із боку ДФС.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон №2245 — Закон України від 07.12.2017 р. №2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».
- Наказ №242 — Наказ Міністерства фінансів України від 10.06.2019 р. №242 «Про затвердження Змін до форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції».
- Порядок складання Звіту про КО — Порядок складання Звіту про контрольовані операції, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 р. №8.
Катерина КАЛАШЯН, «Дебет-Кредит»