Яке майно можна вносити до статутного капіталу ТОВ? Що буде у разі несвоєчасного внесення? Як відобразити в обліку внески до статутного капіталу? Які наслідки виникають з ПДФО, ПДВ та податку на прибуток?
Юридичні аспекти
Статутний капітал
Наразі правила формування статутного капіталу та порядок внесення вкладів учасниками ТОВ прописано у ст. 12 — 15 Закону про ТОВ та ТДВ.
Зокрема, розмір статутного капіталу ТОВ складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у гривнях. При цьому розмір частки учасника товариства у статутному капіталі може додатково визначатися у відсотках. Розмір у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства.
Зверніть увагу!
За ч. 3 ст. 12 Закону про ТОВ та ТДВ статутом може бути передбачено обмеження щодо зміни співвідношення часток учасників. Відповідні положення можуть бути внесені до статуту, змінені або виключені з нього одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.
Види внесків
За ст. 13 Закону про ТОВ та ТДВ вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно. Але вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку. Вона затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. При створенні товариства така оцінка визначається рішенням засновників про створення товариства.
I ще ТОВ не може надавати позику для оплати вкладу учасника або поруку за позиками, кредитами, наданими третьою особою для оплати його вкладу. Для внесення вкладу у зв'язку зі створенням товариства у Законі про ТОВ та ТДВ відведено окрему статтю 14.
За нею кожен учасник товариства повинен повністю внести свій вклад протягом шести місяців з дати державної реєстрації товариства, якщо інше не передбачено статутом. Відповідні положення можуть бути внесені до статуту, змінені або виключені з нього одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. Тож строк цього обов'язку у кожного ТОВ буде свій, якщо його вписати до статуту.
А от вартість вкладу кожного учасника товариства має бути не менша від номінальної вартості його частки.
Якщо засновник не вніс свій вклад до граничного терміну, то виконавчий орган товариства має надіслати йому письмове попередження про прострочення. Попередження має містити інформацію про невнесений своєчасно вклад чи його частину та додатковий строк, наданий для погашення заборгованості. Додатковий строк, наданий для погашення заборгованості, встановлюється виконавчим органом товариства чи статутом товариства, але не може перевищувати 30 днів.
Якщо учасник товариства не вніс вклад для погашення заборгованості протягом наданого додаткового строку, виконавчий орган товариства повинен скликати загальні збори учасників, які можуть прийняти одне з таких рішень:
1) про виключення учасника товариства, який має заборгованість із внесення вкладу;
2) про зменшення статутного капіталу товариства на розмір неоплаченої частини частки учасника товариства;
3) про перерозподіл неоплаченої частки (частини частки) між іншими учасниками товариства без зміни розміру статутного капіталу товариства та сплату такої заборгованості відповідними учасниками;
4) про ліквідацію товариства.
При цьому голоси, що припадають на частку учасника, який має заборгованість перед товариством, не враховуються при визначенні результатів голосування для прийняття рішення.
Бухоблік внесків до статутного капіталу
Iнструкцією №291 для обліку та узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу ТОВ передбачено субрахунок 401 «Статутний капітал».
За кредитом субрахунку 401 «Статутний капітал» відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом — його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому субрахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо. За кредитом цього субрахунку відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом — його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.
Операції щодо зміни у складі неоплаченого капіталу відповідно до Iнструкції №291 мають відображатися на рахунку 46 «Неоплачений капітал».
За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом — погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.
Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.
Якщо внесок — ОЗ
За п. 10 П(С)БО 7 первісною вартістю основних засобів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7.
Якщо внесок — запаси
За п. 11 П(С)БО 9 первісною вартістю запасів, внесених до статутного капіталу підприємства, також визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість, але вже з урахуванням витрат, передбачених п. 9 П(С)БО 9.
Таблиця
Відображення в обліку
|
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
| Зафіксовано розмір статутного капіталу відповідно до установчих документів ТОВ |
46
|
401
|
| Відображено внески засновників коштами на поточний рахунок або до каси |
30, 31
|
46
|
| Відображено внески засновників ОЗ, МНМА, НМА |
10, 11, 12
|
46
|
| Відображено внески засновників запасами (виробничі запаси, МШП, товари) |
20, 22, 28
|
46
|
Податковий облік
Податок на прибуток
З огляду на проведення, які слід відображати в обліку в момент отримання внесків від засновників, вони не включаються ані до складу доходів, ані до складу витрат. Тому сума внесків не впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток.
Але якщо вклад вноситься необоротними активами, то слід пам'ятати про податкову амортизацію. Податківці у ЗIР (підкатегорія 102.05) зауважили, що у податковому обліку не передбачено обмежень щодо нарахування амортизації на основні засоби та нематеріальні активи, внесені до статутного фонду підприємства. Тож якщо такі основні засоби та нематеріальні активи призначені для використання в господарській діяльності платника податку, то вони підлягають амортизації згідно з п. 138.3 ПКУ.
При цьому амортизації підлягає їх вартість, погоджена засновниками (учасниками) підприємства.
Податок на додану вартість
За вимогами п. 185.1 ПКУ об'єктами оподаткування є операції платників ПДВ з постачання товарів та послуг на митній території України. При цьому під постачання товарів підпадає будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник (пп. 14.1.191 ПКУ).
При отриманні внесків від фізосіб наслідків з ПДВ не виникає. А от якщо засновником є ФОП, який ще й зареєстрований платником ПДВ, то для нього операція із внесення такою особою рухомого/нерухомого майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права є об'єктом оподаткування ПДВ. Така ж ситуація виникне й у засновника-юрособи (платника ПДВ). Проте все це стосується вкладів у вигляді рухомого та нерухомого майна. При цьому ПДВ нараховується на загальних підставах. Тож за наявності зареєстрованої ПН в ЄРПН ТОВ-емітент матиме право на податковий кредит.
А от операція із внесення коштів до статутного фонду підприємства в обмін на корпоративні права (частки у статутному фонді) не підпадає під об'єкт оподаткування ПДВ. Це передбачено пп. 196.1.1 ПКУ. Але податківці у ЗIР (підкатегорія 101.04) наполягають на тому, що це відбувається за умови підтвердження відповідними статутними та розрахунковими документами.
Податок на доходи фізосіб
З огляду на норми розділу IV ПКУ для фізособи-засновника внесення вкладів не є доходом. Але підприємство-емітент має відобразити в ф. №1ДФ за ознакою доходу «178» суми коштів або майна, які внесено фізособою до статутного фонду.
Податківці — про внесок до СК у №1ДФ
Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку [№4], визначено, що сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного фонду юридичної особи — емітента корпоративних прав в обмін на такі корпоративні права відображається у податковому розрахунку за ф. №1ДФ під ознакою доходу «178».
Разом з тим, згідно з пп. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного фонду юридичної особи — емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права.
...юридична особа — емітент корпоративних прав виступає як податковий агент лише в частині відображення в податковому розрахунку за ф. №1ДФ під ознакою доходу «178» суми грошових коштів або майна, внесених фізичною особою до статутного фонду такої юридичної особи в обмін на корпоративні права. Відповідно податковий розрахунок за ф. №1ДФ заповнюється так:
— у графі 3а відображається сума нарахованого доходу;
— у графі 3 — сума виплаченого доходу;
— у графі 4а та графі 4 проставляються прочерки;
— у графі 5 зазначається ознака доходу «178».
Роз'яснення ГУ ДФС у Волинській області від 04.02.2019 р.
«Про особливості відображення в податковому розрахунку за ф. 1ДФ
суми грошових коштів або майна, внесених ФО до статутного фонду ЮО»
Згідно з пп. 170.2.6 ПКУ до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається додатне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.
Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.
Тож лише у разі виходу чи продажу своєї частки статутного капіталу у фізособи-засновника виникатиме дохід.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про ТОВ та ТДВ — Закон України від 06.02.2018 р. №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
- Iнструкція №291 — Iнструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.
- П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. №92.
- П(С)БО 9 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. №246.
- Порядок №4 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. №4.
Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»