Коли на єдиному податку тісно
Максимальні обсяги доходу фізосіб-підприємців, що можуть оподатковуватись єдиним податком, не надто великі — 1,5 млн грн для 2-ї групи та 5 млн грн для 3-ї групи платників єдиного податку. У статті розкажемо, що робити, якщо дохід підприємця вийшов за ці межі.
Перевищення доходу платником ЄП 2-ї групи
Платники єдиного податку (далі — ЄП) можуть перебувати у 2-й групі доти, доки обсяг їхніх доходів не досягне 1,5 млн грн — пп. 2 п. 291.4 ПКУ. Незважаючи на те що звітним періодом для них є календарний рік відповідно до п. 294.1 ПКУ, платники ЄП 2-ї групи можуть втратити цей привілей і всередині року. Для цього потрібно «всього-на-всього» перевищити встановлений для них обсяг доходу. Платники ЄП 2-ї групи мають два варіанти на вибір, і хоча жоден з цих варіантів не має пріоритету, обов'язково слід вибрати один з них:
1) перехід на 3-тю групу ЄП;
2) перехід на загальну систему оподаткування.
Перехід до наступної групи платників ЄП або на загальну систему здійснюється за заявою платника ЄП, тобто автоматично це не станеться.
Перехід з 2-ї групи ЄП на ставки ЄП 3-ї групи. У пп. 2 п. 293.8 ПКУ йдеться про те, що платники ЄП 2-ї групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для них у п. 291.4 ПКУ, самостійно подають заяву для переходу на застосування ставки ЄП, визначеної для платників ЄП 3-ї групи (3% — у разі одночасної реєстрації платником ПДВ або 5% — без реєстрації платником ПДВ), або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування — теж за заявою1. Таку заяву подають не пізніше 20 числа місяця, що настає за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу. Незважаючи на це, платник ЄП застосовуватиме ставку для 3-ї групи з початку такого місяця — заднім числом.
1 Форму заяви затверджено наказом Мінфіну від 20.12.2011 р. №1675.
Сума доходу, що перевищує встановлений дохід 1,5 млн грн, оподатковується за ставкою ЄП 15% — див. п. 293.4 ПКУ. Оскільки перейти до вищої групи можна лише з наступного кварталу, то всі доходи з моменту перевищення оподатковуватимуться за цією підвищеною ставкою. Якщо перевищення сталося на початку кварталу, то подальшу роботу ФОПа у цьому кварталі може бути зупинено через перспективи оподаткування доходу за ставкою 15% (див. приклад 1). Тобто через «поквартальний» принцип застосування єдиного податку не вийде швидко змінити ставку ЄП на вигіднішу.
Декларація з єдиного податку у разі перевищення обсягу доходу подається вже не за річний період, а за квартальний (пп. 296.5.1 ПКУ). У такій декларації окремо відображаються:
— обсяг доходу, оподаткований за ставкою 2-ї групи ЄП;
— обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15%;
— обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою ЄП 3-ї групи. При цьому до цього доходу сума перевищення не включається;
— авансові внески, встановлені п. 295.1 ПКУ, які сплачувалися під час перебування у 2-й групі ЄП не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Подання податкової декларації у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє платників ЄП від обов'язку подання річної декларації у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду. У періоді перебування на 3-й групі платників ЄП декларація з єдиного податку подається за квартальний звітний період — п. 294.1 ПКУ.
Приклад 1 Платник ЄП 2-ї групи перевищив обсяг доходу 1,5 млн грн 2 квітня 2018 р. Він зможе перейти на 3-тю групу ЄП лише з 1 липня 2018, подавши заяву про перехід на цю групу до 20 липня 2018 р. Заповнення заяви показане у зразку 1. Доходи, які буде отримано після дати перевищення протягом квітня, травня, червня 2018 р., оподатковуватимуться за ставкою 15%. Як варіант, ФОП може зупинити роботу в ці місяці та відновити її з 1 липня 2018 р. вже на 3-й групі платників ЄП. У період з 1 січня 2018 р. до 30 червня 2018 р. ФОП 2-ї групи отримав дохід у сумі 1656000 грн, у т. ч. перевищення встановленого обсягу доходу — 156000 грн. З 1 липня 2018 р. ФОП переходить на 3-тю групу платників ЄП за ставкою 5% — єдиний податок без ПДВ. Припустімо, що у третьому кварталі він отримає дохід у сумі 250000 грн. Заповнення декларації з ЄП за півріччя 2018 р. показано у зразку 2, а за три квартали 2018 року — у зразку 3.
Зразок 1
Заповнення заяви при переході з 2-ї на 3-тю групу платників ЄП
Зразок 2
Заповнення декларації з ЄП за півріччя 2018 року
Зразок 3
Заповнення декларації з ЄП за три квартали 2018 року
Перехід з 2-ї групи ЄП на загальну систему. Якщо ФОП, який перевищив встановлений обсяг доходу, вирішить перейти на загальну систему оподаткування, то він повинен подати заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування. Порядок такої відмови регламентовано п. 298.2 ПКУ.
Для відмови від спрощеної системи подається заява із заповненим пунктом 5.4 «Відмова від спрощеної системи оподаткування», де зазначається дата відмови — перший день місяця, наступного за кварталом, в якому перевищено обсяг доходу 1,5 млн грн, — пп. 298.2.3 ПКУ. Причина відмови від спрощеної системи оподаткування — «перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу та нездійснення переходу на застосування іншої ставки (для платників єдиного податку першої і другої груп)». Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу, — п. 293.8 ПКУ.
При переході на загальну систему так само заповнюється декларація платника ЄП за квартальним звітним періодом. Декларація ФОП на загальній системі подається за квартал, у якому здійснено перехід на загальну систему, — пп. 177.5.2 ПКУ.
Приклад 2 Умови прикладу 2 є аналогічними до умов прикладу 1. Платник ЄП 2-ї групи перевищив обсяг доходу 1,5 млн грн 2 квітня 2018 р. Він вирішив перейти на загальну систему оподаткування з 1 липня 2018 р., подавши заяву про перехід на цю групу до 20 липня 2018 р. Доходи, які буде отримано після дати перевищення протягом квітня, травня, червня 2018 р., оподатковуватимуться за ставкою 15%. У період з 1 січня 2018 р. до 30 червня 2018 р. ФОП 2-ї групи отримав дохід у сумі 1656000 грн, у т. ч. перевищення встановленого обсягу доходу — 156000 грн. Заповнення декларації з ЄП за півріччя 2018 р. буде таким, як показано у зразку 2. Після закінчення третього кварталу 2018 р. треба подати декларацію про майнове становище і доходи, до якої включити показники діяльності на загальній системі за третій квартал 2018 р. (пп. 177.5.2 ПКУ).
Перевищення доходу ФОПом — платником ЄП 3-ї групи
Нагадаємо, що 3-тя група платників ЄП може отримувати річний дохід не більше 5 млн грн (пп. 3 п. 291.4 ПКУ). Але якщо платнику ЄП 3-ї групи пощастило і він отримав дохід, більший за цю суму, то в нього є лише один варіант — перейти на загальну систему оподаткування (пп. 3 п. 293.8 ПКУ). Також відповідно до пп. 3 п. 293.8 ПКУ платники ЄП 3-ї групи (ФОПи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для них у п. 291.4 ПКУ, до суми перевищення застосовують ставку ЄП у розмірі 15%.
Заява про відмову від спрощеної системи подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу. У заяві заповнюється пункт 5.4 «Відмова від спрощеної системи оподаткування», де зазначається дата відмови — перший день місяця, наступного за кварталом, в якому перевищено обсяг доходу 5 млн грн — пп. 298.2.3 ПКУ. Причина відмови від спрощеної системи оподаткування — «перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу (для платників єдиного податку третьої і четвертої груп)».
Приклад 3 ФОП — платник ЄП 3-ї групи за ставкою 3% (платник ПДВ) перевищив обсяг доходу 5 млн грн 5 червня 2018 р. Він переходить на загальну систему оподаткування з 1 липня 2018 р., подавши заяву про перехід на цю групу до 20 липня 2018 р. Доходи, які буде отримано після дати перевищення протягом червня 2018 р., оподатковуватимуться за ставкою 15%. У період з 1 січня 2018 р. до 30 червня 2018 р. ФОП 3-ї групи отримав дохід у сумі 5364000 грн, у т. ч. перевищення встановленого обсягу доходу — 364000 грн. У першому кварталі 2018 р. цей платник ЄП нарахував та сплатив 64500 грн єдиного податку. Заповнення декларації з ЄП за півріччя 2018 р. буде таким, як показано у зразку 4. Після закінчення третього кварталу 2018 р. треба подати декларацію про майнове становище і доходи, до якої включити показники діяльності на загальній системі за третій квартал 2018 р. Подання цієї декларації передбачене пп. 177.5.2 ПКУ.
Зразок 4
Заповнення декларації з ЄП за три квартали 2018 року
Марина БІЛОУС, консультант з оподаткування