Єдиний соцвнесок на подарунок працівникові

ДФСУ в індивідуальній податковій консультації від 23.05.2017 р. №310/6/99-99-15-01-01-15/IПК (див. «ДК» №23/2017) зазначила: «Дохід у вигляді вартості дарунка, що нараховується роботодавцем найманому працівникові, є базою нарахування єдиного внеску». Розгляньмо, як оподатковуються подарунки працівникам.

У діяльності підприємства нерідко трапляються випадки, коли роботодавець приймає рішення надати працівникові подарунок. У кожному окремому випадку є свої нюанси оподаткування ПДВ, ПДФО та військовим збором.

Зверніть увагу: у коментованій індивідуальній податковій консультації податківці говорять і про нарахування ЄСВ. Безоплатно надані товари — це, зокрема, товари (у т. ч. необоротні активи), що надаються згідно з договорами дарування або без укладення таких договорів (пп. 14.1.13 ПКУ). Забігаючи наперед, зауважимо, що порядок оподаткування тим чи іншим податком залежить від виду подарунка, а також від його вартості.

Податок на додану вартість

Постачання товарів — це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі дарування (пп. 14.1.191 ПКУ). Якщо дарування здійснюється на митній території України, виникає об'єкт оподаткування ПДВ. База для ПДВ залежить від виду подарунка (абз. 2 п. 188.1 ПКУ). Якщо дарується:

— товар, що був придбаний самим підприємством, — база не може бути нижчою від ціни придбання такого товару;

— самостійно виготовлений товар (готова продукція підприємства) — база не може бути нижчою від звичайних цін (не плутати із собівартістю!). Звичайною ціною у цьому випадку є ринкова ціна¹ — якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп. 14.1.71 ПКУ);

— необоротний актив — база не може бути нижчою від балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку, що склалася станом на початок податкового періоду, протягом якого здійснюється дарування².

¹ Ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності — однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах (пп. 14.1.219 ПКУ).

² За відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни.

Податок на прибуток

У межах податку на прибуток жодних обмежень на негосподарські витрати немає: податковий облік відповідає бухгалтерському. Тому обмежень на формування витрат немає і доводити зв'язок з господарською діяльністю не треба. Такий зв'язок має значення тільки щодо ПДВ. Відповідно, і фінансовий результат до оподаткування не коригується. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. У випадку, що розглядається, це можуть бути акти на списання подарунків.

Зверніть увагу!

Операції з дарування не є господарською діяльністю підприємства, а це означає, що слід звернути увагу на норми пп. «в» або пп. «г» п. 198.5 ПКУ. I якщо доведеться нараховувати ПЗ з ПДВ, база для ПДВ визначається за п. 189.1 ПКУ.

Увага: у разі дарування необоротного активу, балансова вартість якого за даними бухобліку становить 0,00 грн, бази для ПДВ немає (див. приклад). I це підтверджується коментованою індивідуальною податковою консультацією.

Податок на доходи фізосіб і військовий збір

Якщо вартість подарунка не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року¹ (у 2017 році це 800,00 грн), податок на доходи фізосіб та військовий збір не утримуються (пп. 165.1.39 ПКУ).

Якщо подарунок перевищує зазначену межу, слід утримати ПДФО та військовий збір. Увага: оподаткуванню підлягає лише сума перевищення. Проте база для ПДФО визначається із застосуванням коефіцієнта відповідно до п. 164.5 ПКУ. База для утримання військового збору визначається без застосування коефіцієнта. Наприклад, працівник підприємства отримує в подарунок від виробника продукцію, ринкова вартість якої становить 2000,00 грн, що підтверджено прайсами підприємства. Суми ПДФО та військового збору становлять:

— ПДФО: ((2000,00 - 800,00) х 1,219512) х 18% = 263,41 грн;

— ВЗ: (2000,00 - 800,00) х 1,5% = 18,00 грн.

Сплатити податки слід протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (пп. 168.1.4 ПКУ).

Єдиний внесок

У коментованій індивідуальній податковій консультації податківці озвучують свою давно сформовану позицію щодо нарахування ЕСВ на подарунки працівникам². Вважається, якщо обдаровуваний перебуває у трудових відносинах з підприємством, то вартість подарунка, що нараховується роботодавцем найманому працівникові, є базою нарахування ЄСВ. Доходимо висновку, що податківці вважають дарування працівникові заохочувальною виплатою в натуральній формі, як наслідок — базою для ЄСВ. Єдиний виняток — це подарунки до свят для дітей працівників.

¹ За винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

² ЗIР, підкатегорія 301.03, відповідь на запитання: «Чи є базою нарахування ЄВ вартість подарунків, безоплатно переданих роботодавцем працівникам (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі)?».

Приклад На балансі підприємства є комп'ютер, залишкова вартість якого на початок червня становить 0,00 грн. Прийнято рішення подарувати комп'ютер працівникові.

Звичайна ціна ноутбука, яку зазначено в акті приймання-передачі, становить 3000,00 грн, що є ринковою ціною і підтверджено інформацією (прайсами) щодо ідентичних товарів. Вартість подарунка, а саме звичайна ціна, впливає на визначення суми ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Порядок нарахування податків і ЄСВ:

1) бази для ПДВ немає з огляду на абз. 2 п. 188.1 та п. 198.5 ПКУ;

2) база для ПДФО: ((3000,00 - 800,00) х 1,219512) х 18% = 482,93 грн;

3) база для ВЗ: (3000,00 - 800,00) х 1,5% = 33,00 грн;

4) база для ЄСВ: 3000,00 х 22% = 660,00 грн.

Таблиця

Відображення операції дарування в обліку (за умовами прикладу)

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»