Працівника підприємства приватної форми власності (основне місце праці) переведено на неповний робочий час з оплатою 0,5 посадового окладу. Оклад становить 2200 грн, подано заяву про застосування ПСП. Як у 2016 році правильно розрахувати суми утримань та відрахувань із його зарплати?
З 1 січня 2016 року змінилися ставки та правила оподаткування й обкладення ЄСВ заробітної плати. Ліквідовано утримання ЄСВ (див. «ДК» №3/2016). Правила застосування податкової соціальної пільги (ПСП) та справляння військового збору не змінилися.
Так, ставка для нарахування ЄСВ тепер становить 22%. Класів професійного ризику більше немає. Але відповідні ставки ЄСВ для нарахування ЄСВ на заробітну плату працівників-інвалідів залишилися без змін.
Ставку для утримання ПДФО у 2016 році встановлено у розмірі 18%, військовий збір — 1,5%. ПСП становить 50% прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року, тобто: 50% х 1378 грн = 689 грн.
Якщо особа подала заяву про застосування ПСП, вона не втрачає права на її застосування в разі переведення на неповний робочий час. Розмір ПСП у такому разі не зменшується. Проте пам'ятаймо, що фізособа має право на застосування ПСП тільки від одного роботодавця (п. 169.1 ПКУ). Нагадаємо: ПСП застосовується до заробітної плати, якщо її розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, який діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (у 2016 році: 1378 грн х 1,4 = 1930 грн).
Таблиця
Облік нарахування заробітної плати
|
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Коригування фінрезультату до оподаткування
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
збільшення
|
зменшення
|
||
| Нараховано зарплату 0,5 х 2200 грн |
23, 91 — 94, 97
|
661
|
1100,00
|
—
|
—
|
| Нараховано ЄСВ 22% х 1378 грн |
23, 91 — 94, 97
|
651
|
303,16
|
—
|
—
|
| Утримано ПДФО з урахуванням ПСП 689 грн |
661
|
641/ПДФО
|
73,98
|
—
|
—
|
| Утримано військовий збір 1,5% |
661
|
642/ВЗ
|
16,50
|
—
|
—
|
Щодо сплати ЄСВ, то якщо нарахована за місяць працівнику сума становитиме менше мінімальної зарплати (1378 грн), як і раніше, діятимуть особливості, встановлені ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ1. Тобто ЄСВ треба нараховувати на рівні мінімального страхового внеску. Для цього ЄСВ нараховуватиметься за ставкою 22% з мінімальної зарплати відповідного місяця нарахування. І, як і раніше, наведена особливість стосуватиметься лише доходів за основним місцем роботи. Якби працівник був сумісником, то ЄСВ нараховувався б з фактично нарахованої зарплати.
1 Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
Увага: правило щодо застосування мінімальної зарплати як бази нарахування для випадку, коли нарахований дохід є меншим від мінімальної зарплати, стосується лише ЄСВ. Чого не можна сказати про військовий збір та ПДФО (ці податки утримуються із фактично нарахованої суми).
Оскільки, як уже зазначалося, утримання ЄСВ скасоване з 2016 р., ПДФО утримуватиметься з усієї нарахованої суми, зменшеної на суму ПСП. Такий висновок можна зробити з визначення бази оподаткування при нарахуванні заробітної плати, наведеного у п. 164.6 ПКУ. Зменшення бази оподаткування військовим збором на суму ПСП у ПКУ не передбачено.
Олексій КРАВЧУК, к. ю. н., доцент, аудитор