Підприємство реалізує паливо через АЗС на підставі відомостей. У березні ми оформили видаткову накладну на 1000 л за ціною 9 грн (загальна сума — 9000 грн), за 5 днів надійшла оплата бюджетними коштами. Наше підприємство виписало ПН на суму 7930,56 грн, сума ПДВ — 1321,76 грн (ставка акцизу — 1,069 грн/л). Отже, в березні покупець вибрав 600 л пального, а залишок: 1000 - 600 = 400 л — переніс на квітень. Але з квітня ставка акцизу становить уже 1,27 грн/л. Як бути з акцизом? Чи треба перераховувати ПЗ з ПДВ?
Згідно з абз. 2 п. 217.3 ПКУ, акцизний податок з товарів (продукції), реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі, на які встановлено ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ, що діє на двадцятий день місяця, що передує кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом звітного кварталу. Тобто продавці пального з метою розрахунків акцизного податку з операцій реалізації пального в I кварталі використовують курс НБУ — 25,462988 грн за 1 євро1 (25,462988 х 0,042 євро = 1,06944 грн), відповідно до встановленої ставки пп. 215.3.10 ПКУ.
Офіційних роз'яснень з цього питання наразі немає, тож керуємося тільки власною логікою. На дату отримання коштів за нормою п. 187.7 ПКУ сума ПДВ була обчислена правильно, перераховувати суму податкового зобов'язання немає потреби (адже у ст. 192 ПКУ таких підстав немає). У разі зростання офіційного курсу НБУ за підсумками заправки у квітні, коли проплачених коштів забракне, треба буде виставити рахунок контрагенту на доплату.
Щодо зміни ставки акцизного податку у зв'язку зі зміною курсів валют у різних кварталах, то тут слід зазначити таке. За аналогією з податковими накладними, АН та РК складають виключно в електронній формі. Абсолютно всі АН та РК підлягають обов'язковій реєстрації в ЄРАН (навіть ті, що не видаються покупцю). Але зареєструвати АН або РК можна буде тільки на обсяг реалізованого пального за кожним кодом УКТ ЗЕД, обчислений за відповідною формулою за п. 232.3 ПКУ.
За приписами п. 3 р. І наказу Мінфіну від 25.02.2016 р. №218 передбачається, що АН має бути виписана в день реалізації пального в розрізі окремих кодів УКТ ЗЕД: в одному документі може бути зазначено операцію виключно за одним кодом УКТ ЗЕД. Пам'ятайте: акцизна накладна складається не на вартість пального (у формі АН2 жодного вартісного показника немає), а саме на обсяг реалізованого пального (гр. 4 АН), тому, як би не змінювалася ціна на пальне при перепродажах, це жодним чином не позначиться на нарахуванні акцизу, ПЗ з акцизного податку визначатимуться за фактом реалізації пального із застосуванням ставки за перерахованим курсом НБУ. Тим більше що за приписами п. 188.1 ПКУ до бази оподаткування ПДВ акциз не входить (листи ДФСУ від 02.03.2016 р. №4702/6/99-99-19-03-02-15 та від 15.03.2016 р. №5589/6/99-99-19-03-02-15).
1 Курс НБУ на 20.12.2015 р. за 1 євро.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор