Нова форма декларації з ПДВ та порядок її складання затверджені наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. №21 (далі — Порядок №21, див. «ДК» №7/2016), і вперше подавати звітність за новою формою доведеться вже за січень 2016 р. (див. лист ДФСУ від 02.02.2016 р. №3240/7/99-99-19-03-00-17, див. «ДК» №7/2016). Тож вивчати новації бухгалтерам укотре доводиться майже «на ходу».
Оновлення форми звітності з ПДВ було довгоочікуваним у бухгалтерському середовищі, адже останні півроку бухгалтерам доводилося просто прилаштовуватися до форми звітності, яка вже не відповідала чинним алгоритмам оподаткування. Загалом можна констатувати, що нововведення у формі звітності є вдалими та конструктивними: декларація з ПДВ стала набагато компактнішою та чіткішою.
Як і раніше, декларація з ПДВ і всі додатки до неї заповнюють у гривнях без копійок. Прочерки, нулі та інші символи не проставляють (пункт 6 розділу ІІІ Порядку №21). Нова форма декларації містить три розділи, а не чотири, як було раніше.
У разі якщо господарська діяльність не велася і перехідного з місяця в місяць від'ємного значення ПДВ немає, звітність з ПДВ можна не подавати (пункт 9 розділу ІІІ Порядку №21). До речі, це пряма норма п. 49.2 ПКУ.
УР тепер не є додатком до декларації — це виключно самостійний документ (п. 1 розділу IV Порядку №21). Самостійно нарахований штраф слід показати в графі 6 рядка 18.3 УР.
Розділ І «Податкові зобов'язання»
У цьому розділі з'явився спеціальний рядок 4 для відображення «умовних ПЗ» у межах дії п. 198.5 та ст. 199 ПКУ. Виділення цих сум в окремий рядок є обґрунтованим та доцільним рішенням, адже для обрахунку частки використання в неоподатковуваних операціях у межах дії ст. 199 ПКУ бухгалтерам доводилося вручну відбирати всі «умовні ПЗ».
Рядок 4 пов'язаний із формами Д5 та Д7. Але це не означає, що кожне заповнення рядка 4 обов'язково має супроводжуватися поданням додатка Д7. Логіка заповнення додатка Д7 полягає в тому, що він подається тільки у межах розподілу/перерахунку за приписами ст. 199 ПКУ.
Якщо на підприємстві немає одночасного використання товарів, послуг чи необоротних активів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, але є, наприклад, використання активів у негосподарській діяльності або у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, то у такому разі слід нарахувати ПЗ і заповнити рядок 4, але подавати додаток Д7 не треба.
Заповнивши рядок 4 на суму «умовних ПЗ» у межах дії п. 198.5 ПКУ, слід цю саму суму відобразити і в додатку Д5 за умовним кодом «400000000000» (після 1 квітня 2016 року, коли діятиме нова форма ПН, у такому разі використовуватиметься код «600000000000»).
Рядок 5 нової форми декларації увібрав у себе рядки 3, 4 та 5 старої форми. Тут мають бути відображені суми операцій, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п. 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України, операції, звільнені від оподаткування (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)). Крім того, сума таких операцій окремо розшифровується в додатку Д6.
Рядки 4 та 5 не є конче взаємопов'язаними, тобто коли наявність одного з них передбачає обов'язкову наявність іншого. Наприклад, у разі коли підприємство одномоментно приймає рішення при придбанні товарів, послуг та необоротних активів про одночасне їх використання в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, а самих операцій, що є звільненими від оподаткування чи не є об'єктом оподаткування, у звітному місяці немає, заповненню підлягає тільки рядок 4 на суму ПДВ у частині придбаних активів, які використовуватимуться в неоподатковуваних операціях.
Для коригування ПЗ тепер використовуватимуться рядки 7 та 8. Заповнюючи рядок 7, слід обов'язково подати і додаток Д1 у розрізі коригування сум за операціями з конкретними контрагентами. Рядок 8 відповідає за коригування ПЗ у межах нецільового використання товарів, увезених на митну територію України із застосуванням звільнення від сплати ПДВ. Рядок 8 може заповнюватися тільки в декларації 0110.
Розділ ІІ «Податковий кредит»
Придбання товарів на митній території України зобов'язує заповнювати рядки 10.1 — 10.3 декларації з ПДВ. Заповнення рядків 10.1 та 10.2 потребує додаткової деталізації цих сум у додатку Д5. Якщо ж платник ПДВ імпортує товари на митну територію України або ж отримує від нерезидента послуги, місцем постачання яких є Україна, суму імпортного ПДВ зазначає в рядках 11.1 — 11.4 нової форми декларації.
Рядки 12, 13, 14 та 15 відповідають за коригування ПК з ПДВ:
— рядки 13 та 14 призначені для переміщення ПК з ПДВ між деклараціями 0110, 0121 — 0123 або 0130;
— заповнення рядка 12 передбачає детальне розшифрування цих сум у додатку Д1, а рядка 15 — передбачає подання додатка Д7.
У ситуації, коли треба відкоригувати обсяги придбання без ПДВ (ставка 0%, пільги), заповнювати рядок 12 та розшифровувати склад такої суми в таблиці 2 додатка Д1 тепер не треба. Рядок 15 заповнюватиметься тільки в декларації за грудень звітного року, адже тут відображатимуться результати перерахунку ПК з ПДВ за підсумками 1, 2 та 3 років експлуатації необоротних активів, які використовуються одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.
Поява рядка 16 саме в розділі «Податковий кредит» відіграє ключову роль, адже, по суті, йдеться про включення від'ємної різниці між ПЗ та ПК з ПДВ попереднього періоду саме до податкового кредиту звітного періоду.
Як ми пам'ятаємо, до внесення змін ті платники ПДВ, що мали за підсумками звітного періоду від'ємне значення між сумою ПЗ та ПК, спочатку мусили б заповнити рядок 24, у наступному звітному періоді — рядок 20.1 і далі за формулою використовувати це значення на свій власний розсуд.
Ті платники ПДВ, які за підсумками грудня 2015 року мали у своїй звітності заповнений рядок 24, повинні перенести це значення до рядка 16.1 декларації за січень 2016 року. У декларації за лютий 2016 року і далі значення рядка 16.1 буде сформоване з показників рядків 21 декларацій за попередні звітні періоди.
Зверніть увагу: в січневій декларації може бути заповнений рядок 16.2 — сюди потрапляють суми збільшення/зменшення залишку від'ємного значення за результатами поданих протягом звітного періоду УР. Наприклад, якщо протягом січня 2016 подано два УР — за вересень та листопад 2015 р., один з яких збільшує від'ємне значення з ПДВ (зверніть увагу: не ПК, а саме від'ємне значення з ПДВ!) на 3500 грн, а інший — на суму 700 грн, і ці суми не вплинули на колишні рядки 25 чи 23, то в декларації за січень 2016 рядок 16.2 буде заповнений сумою: 3500 + 700 = 4200 грн.
Розділ ІІІ «Розрахунки із бюджетом»
Розділ ІІІ істотних змін не зазнав. Якщо за підсумками звітного періоду має місце ПДВ до сплати (значення рядка 9 є більшим, ніж значення рядка 17), то дельту (різницю, перевищення) переносимо до ряд. 18.1. У такому разі рядки 19 — 21 не заповнюємо.
Якщо ж за підсумками звітного періоду має місце від'ємне значення з ПДВ, платнику ПДВ слід визначити долю таких сум. Сума від'ємного значення в межах реєстраційної суми на момент подання декларації (рядок 19.1 та рядок 19) зазначається в рядку 20, й обирається напрям бюджетного відшкодування — рядки 20.1, 20.2.1 та 20.2.2. Заповнення одного з цих рядків запускає механізм зменшення реєстраційного ліміту.
До речі, рядок 20.2.2 є новацією. У ньому слід відображати суму, яку платник ПДВ має намір зарахувати в рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу з інших платежів (наприклад, суми ПДВ можуть бути зараховані в рахунок ПЗ з акцизу). Таку можливість дає оновлена з 1 січня 2016 року редакція п. 43.4 ПКУ. Якщо є бажання зарахувати суму бюджетного відшкодування в рахунок сплати ПЗ чи податкового боргу з інших податків, слід заповнити частину поля «б» в таблиці 3 додатка Д4.
Якщо ж платник ПДВ вибрав перенесення від'ємного значення в рахунок ПК майбутніх періодів, то в тій декларації, де вперше має місце від'ємне значення, заповнює рядок 21, а в наступному звітному періоді цю суму переносить до рядка 16.1. Увага: цей рядок потребує обов'язкової деталізації суми від'ємного значення в розрізі періодів у додатку Д2 у розрізі контрагентів та періодів виникнення такого від'ємного значення.
Не слід забувати і про можливість зміни напряму бюджетного відшкодування — це передбачено п. 5 розділу IV Порядку №21. Для того щоб реалізувати зміну напряму бюджетного відшкодування, подаємо УР до декларації за той період, коли таке бюджетне відшкодування було задеклароване.
Рядки 19.1, 20, 20.1, 20.2, 20.2.1, 20.2.2, 20.3 заповнюємо тільки в декларації 0110, у деклараціях 0121 — 0123 та 0130 ці рядки не запов-нюємо.
Нюанси для «касовиків»
Як відомо, норми п. 34-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ регламентують урахування в реєстраційному ліміті сум ПДВ у ПН, складених до 1 липня 2015 року та включених до складу ПК уже в періоди з липня 2015 року (оплата відбулася вже після 1 липня 2015 р.). Якщо ці ПН вже потрапили до складу ПК, то вони мають бути відображені в таблиці 3 додатка Д5 до січневої декларації з ПДВ. Це робиться тільки в декларації за січень 2016 року (див. примітки до таблиці 3 додатка Д5). Безпосередньо до декларації з ПДВ дані таблиці 3 додатка Д5 не потрапляють. Збільшення реєстраційної суми за такими операціями має відбутися одноразово 22 лютого 2016 року — це гранична дата подання звітності за січень 2016 року.
Щодо ПН, які були складені до 1 липня 2015 року, а оплачуються вже в 2016 році, то алгоритм включення їх до складу ПК такий. ПН потрапляє до ПК того звітного періоду, коли вона була оплачена. Податкові накладні, складені до 1 липня 2015 року, але ще не включені до складу ПК, у міру оплати відображатимуться в таблиці 2 додатка Д5. У таблиці 3 такі ПН не відображаємо.
Для того щоб потрапити до складу ПК, суми ПДВ за такими ПН мають бути відображені у таблиці 2 додатка Д5 у рядку «за податковими накладними, складеними до 01 липня 2015 року». Ті ПН, що датовані вже з січня 2016 року й оплачені в 2016 році, датою їх оплати мають знайти своє відображення в таблиці 2 додатка Д5 у рядку «усього за касовим методом відповідно до пункту 187.10 статті 187 Кодексу, з них ». Обидві категорії ПН із таблиці 2 потраплять безпосередньо до декларації з ПДВ.
До декларації за лютий 2016 р. потраплять суми ПДВ за ПН, складеними до 1 липня 2015 року та оплаченими вже в лютому 2016 року. А отже, і до ПК вони мають бути включені за підсумками лютого 2016 р.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор