Законом №711 істотно змінено порядок сплати податку на прибуток, що регулюється ст. 57 ПКУ, зокрема п. 57.1 ПКУ. Деякі аспекти нового порядку сплати податку на прибуток ми вже розглянули в «ДК» №3/2015. А тепер розглянемо докладніше, як сплачуватиметься податок на прибуток в 2015 та 2016 роках.
Особливості сплати авансових внесків у 2015 — 2016 рр.
Податок на прибуток може сплачуватися за різними правилами, вибір яких залежить від кількох факторів. По-перше, податок на прибуток може сплачуватися за загальними правилами згідно з п. 57.1 ПКУ — протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання декларації з податку на прибуток. При цьому сплачується сума податку, визначена за даними такої декларації. Докладніше про це говорилося в «ДК» №3/2015, тож зараз ми на цьому не спинятимемося. По-друге, деякі платники податку на прибуток (зокрема, ті, у кого доходи перевищують певну величину, — про що далі) повинні сплачувати щомісяця протягом 12-місячного періоду авансові внески з податку на прибуток (далі — АВ). Оскільки для більшості платників податку на прибуток звітним періодом є рік, то і сплачувати АВ за новими правилами вони будуть за підсумками звітного 2015 року. У 2014 році ще діють перехідні правила, які і є предметом цієї статті.
Нагадаємо, що вперше АВ почали сплачуватися у 2013 році за підсумками 2012 р. У зв'язку з тим що декларація з податку на прибуток за 2012 рік подавалася у лютому 2013 р., 12-місячний період для сплати авансових внесків був визначений з березня року, наступного за звітним, до лютого наступного року. Таким чином, АВ з березня 2013 р. до лютого 2014 р. підприємства сплачували за підсумками річної декларації за 2012 р., у період з березня 2014 р. до лютого 2015 р. сплачується АВ за підсумками декларації за 2013 р. Декларацію з податку на прибуток за 2014 р. підприємства складають ще за правилами, що діяли у 2014 р., та за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872. Тож і строки подання декларації теж застосовуються старі: річна декларація подається до 02.03.2015 р., квартальна — до 09.02.2015 р. Відповідно, АВ за підсумками декларації за 2014 р. сплачуються у період з березня 2015 р. до лютого 2016 р. включно.
З 2015 р. граничний строк подання декларації зсувається на три місяці — за підсумками звітного 2015 р. підприємства подають декларацію до 1 червня 2016 р. (п. 57.1 ПКУ). У зв'язку з цим 12-місячний період для сплати АВ визначено з червня поточного року (наступного за звітним, за який подавалася декларація) до травня наступного року. Тобто АВ за підсумками 2015 р. підприємства сплачуватимуть з червня 2016 до травня 2017 р. Отже, залишаються три місяці в 2016 році — березень, квітень і травень, для яких не можна визначити суму авансового внеску за нормами розділу ІІІ ПКУ.
Згідно з п. 9 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ у січні — грудні 2015 р. та січні — травні 2016 р. підприємства сплачують авансові внески відповідно до п. 57.1 ПКУ у редакції, що діяла в 2014 р. Отже, у січні — лютому 2015 р. сплачуються АВ за підсумками декларації ще за 2013 р., у березні 2015 р. — травні 2016 р. — за декларацією за 2014 р. Таким чином, сума авансового внеску, що буде визначена в декларації за 2014 р., сплачуватиметься протягом п'ятнадцяти місяців.
Якщо сума авансових внесків, сплачених протягом звітного року, буде більша за суму податку на прибуток за такий рік за даними декларації, то у підприємства з'явиться переплата за авансовими внесками. Далі, сума авансових внесків на наступний рік буде менша, ніж та, яку підприємство сплачувало в звітному році (див. приклад, варіант Б). Чи можна зарахувати таку переплату в рахунок сплати АВ у наступному році? У підкатегорії ЗІР 102.21 «Чи повинен платник податку сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств, якщо у КОР у такого платника наявна переплата з податку на прибуток?» зазначено, що зарахування надміру сплаченого податку на прибуток у сплату щомісячних авансових внесків може бути здійснено на підставі поданої платником заяви про таке зарахування. Зарахування надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток у межах одного рахунка платника (тобто авансових внесків) може бути здійснено в автоматичному режимі (без заяви платника).
Визначення межі доходу, яка потребує сплати авансових внесків
Згідно з редакцією п. 57.1 ПКУ до 01.01.2015 р. авансові внески не сплачували платники податку на прибуток, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень. Якщо АВ за підсумками 2014 р. сплачуються ще за правилами, чинними у 2014 р., то і межу доходу слід застосовувати ту, що діяла у 2014 р. Це означає, що АВ з березня 2015 р. до травня 2016 р. сплачуватимуть ті платники податку на прибуток, у яких дохід за 2014 р. становить понад 10 млн грн. Така сама точка зору викладена і в листі ДФСУ від 29.01.2015 г. №2707/7/99-99-19-02-01-17 (див. «ДК» №7/2015).
Нова межа доходу, що є умовою для сплати або звільнення від сплати АВ, — 20 млн грн — починає діяти щодо сплати АВ за підсумками декларації за 2015 р. Тобто ті з платників податку на прибуток, які на сьогодні сплачують АВ та доходи яких менші від 20 млн грн, зможуть скористатися цим правилом тільки з червня 2016 р.
Приклад Підприємство сплачує авансові внески за підсумками декларації за 2013 р. та 2014 р. Сума податку на прибуток за 2013 р. становить 24000 грн (заповнено лише рядок 11 декларації за 2013 р., рядки 10, 12, 13 не заповнювалися). Отже, мінімальна сума авансового внеску, яку слід сплатити в березні 2014 р. — лютому 2015 р., становить 24000 : 12 = 2000 грн.
Далі розглянемо два варіанти: коли прибуток за 2014 р. більший від прибутку за 2013 р. і коли менший.
Варіант А. Сума податку на прибуток за 2014 р. (рядок 11 декларації за 2014 р., рядки 10, 12, 13 не заповнювалися) — 38400 грн. За підсумками декларації за 2014 р. слід доплатити суму податку на прибуток. Авансові внески сплачувалися протягом березня 2014 р. — грудня 2014 р. у загальній сумі 20000 грн (2000 грн х 10 місяців), протягом січня — лютого 2015 р. за попередніми підрахунками результату 2014 року підприємство сплачувало більшу суму — 12000 грн (6000 грн х 2 місяці). Оскільки норми п. 57.1 ПКУ визначають лише мінімальний розмір АВ, підприємство самостійно вирішило сплачувати збільшену суму АВ, бо на час прийняття такого рішення воно вже зробило попередній розрахунок фактичної суми податку на прибуток за 2014 р. і дійшло висновку, що фактична сума податку на прибуток буде більшою від суми сплачених авансових платежів у 2014 році. Отже, слід ще доплатити податок на прибуток за 2014 р. у сумі 6400 грн (38400 грн - 20000 грн - 12000 грн). Одночасно підприємство визначає мінімальну суму АВ на 15-місячний період з березня 2015 р. до травня 2016 р.: 38400 грн : 12 = 3200 грн.
Варіант Б. Сума податку на прибуток за 2014 р. (рядок 11 декларації за 2014 р., рядки 10, 12, 13 не заповнювалися) — 18000 грн. Авансові внески сплачувалися в розмірі мінімального платежу 2000 грн протягом усього 12-місячного періоду з березня 2014 р. до лютого 2015 р., усього було сплачено 24000 грн (2000 грн х 12 місяців). Отже, підприємство має переплату з податку на прибуток у сумі 6000 грн (24000 грн - 18000 грн), яку можна врегулювати за рахунок авансових платежів. Такі дії передбачені абзацом третім п. 87.1 ПКУ, яким також визначено, що сплата грошових зобов'язань платника податків з відповідного платежу (в нашому випадку — податку на прибуток) може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (в нашому випадку це авансові платежі) без заяви платника. За даними декларації за 2014 р. мінімальний авансовий платіж на 15-місячний період з березня 2015 р. до травня 2016 р. становить 18000 грн : 12 = 1500 грн. Враховуючи переплату, підприємство може не сплачувати авансових внесків у березні, квітні, травні та червні 2015 р., а з липня 2015 р. до травня 2016 р. уже сплачувати щомісяця по 1500 грн або більшу суму.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»