Лист Міністерства фінансів України від 24.09.2014 р. №31-11410-07-10/24641
Щодо відображення у бухгалтерському обліку операцій з борговими цінними паперами в іноземній валюті
Суттєво. При продажу валютних боргових ЦП їх собівартість дорівнює сумі амортизованої собівартості, розрахованій в інвалюті та перерахованій у гривні за курсом на дату продажу з віднесенням курсової різниці до інших доходів (витрат).
! Бухгалтерам
Департамент податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України на запит щодо відображення у бухгалтерському обліку операцій з борговими цінними паперами в іноземній валюті повідомляє.
Боргові цінні папери належать до фінансових інвестицій, бухгалтерський облік яких регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р. №91 (далі — ПБО-12), з урахуванням Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2001 р. №559.
Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.
Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій. Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. №193 (далі — ПБО-21).
До монетарних статей балансу належать статті про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).
На кожну дату балансу монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу.
Курсова різниця від зміни курсу валют визначається на кожну дату балансу і дату проведення господарської операції, зокрема нарахування амортизації дисконту (премії), продажу, погашення, та відображається у складі інших доходів (витрат).
Боргові цінні папери, емітовані в іноземній валюті, відповідають ознакам монетарної статті. Тому сума амортизованої собівартості та амортизація дисконту (премії) на звітну дату визначаються в іноземній валюті з перерахунком у гривні згідно із ПБО-21 з відповідним відображенням курсових різниць у складі інших доходів (витрат).
При продажу таких цінних паперів їх собівартість дорівнює сумі амортизованої собівартості, розрахованій в іноземній валюті та перерахованій у гривні за курсом на дату продажу з віднесенням курсової різниці (у разі наявності) до інших доходів (витрат).
Для визначення фінансового результату за такою операцією порівнюється дохід, отриманий від продажу цінного паперу, та його собівартість, визначена у вищезазначеному порядку.
Приклад відображення операцій за умовним прикладом наведено у додатку.
Директор Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку М. ЧМЕРУК
Додаток
| Боргові цінні папери придбані 03.01.2010 | Номінальна вартість у грн |
8000
|
|
| дата погашення 01.01.2015, років |
5
|
Собівартість придбання |
9000
|
| Ставка відсотка |
9
|
Премія, грн |
1000
|
| Номінальна вартість, $ |
1000
|
Ефективна ставка відсотка |
0,06118
|
| Валютний курс, грн |
8
|
||
|
Дата
|
Номінальна сума відсотка
|
Сума відсотка за ефективною ставкою
|
Сума амортизації премії
|
Амортизована собівартість інвестиції
|
Витрати звітного періоду
|
|||||
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|||||
| 03.01.2010 |
9000
|
1125
|
||||||||
| 31.12.2010 |
720
|
90
|
550,59
|
68,82
|
169,41
|
21,18
|
8830,59
|
1103,82
|
169,41
|
21,18
|
| 31.12.2011 |
720
|
90
|
540,22
|
67,53
|
179,78
|
22,47
|
8650,81
|
1081,35
|
179,78
|
22,47
|
| 31.12.2012 |
720
|
90
|
529,23
|
66,15
|
190,77
|
23,85
|
8460,04
|
1057,5
|
190,77
|
23,85
|
| 31.12.2013 |
720
|
90
|
517,56
|
64,69
|
202,44
|
25,31
|
8257,59
|
1032,2
|
202,44
|
25,31
|
| На дату балансу 31.03.2014 | Дохід від курсової різниці | |||
| Валютний курс, грн |
11
|
на 31.03.2014 |
3096,6
|
Д-т 14 К-т 74
|
|
Дата
|
Номінальна сума відсотка
|
Сума відсотка за ефективною ставкою
|
Сума амортизації премії
|
Амортизована собівартість інвестиції
|
Витрати звітного періоду
|
|||||
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|||||
| 01.01.2014 |
8257,59
|
1032,2
|
||||||||
| 30.03.2014 |
247,5
|
22,5
|
341,37
|
31,03
|
93,87
|
8,53
|
11260,3
|
1023,67
|
93,87
|
8,53
|
| На дату балансу 30.06.2014 | Дохід від курсової різниці | |||
| Валютний курс, грн |
12
|
на 30.06.2014 |
1023,67
|
Д-т 14 К-т 74
|
|
Дата
|
Номінальна сума відсотка
|
Сума відсотка за ефективною ставкою
|
Сума амортизації премії
|
Амортизована собівартість інвестиції
|
Витрати звітного періоду
|
|||||
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|||||
| 01.04.2014 |
11260,3
|
1023,67
|
||||||||
| 30.06.2014 |
270
|
22,5
|
369,33
|
30,78
|
99,33
|
8,28
|
12184,7
|
1015,39
|
99,33
|
8,28
|
| 31.09.2014 |
270
|
22,5
|
366,34
|
30,53
|
96,34
|
8,03
|
12088,3
|
1007,36
|
96,34
|
8,03
|
|
195,67
|
16,31
|
|||||||||
| Продаж 01.10.2014 | На дату балансу 31.12.2014 | ||||
| Собівартість інвестиції | 12088,32 | Д-т 97 К-т 14 | Собівартість | 11500 | |
| Дохід від продажу | 11500 | Д-т 37 К-т 74 | Валютний курс, грн | 12,1 | |
| Фінрезультат операції | -588,32 | Дохід від курсової різниці на 31.03.2014 | 95,83 | Д-т 14 К-т 74 |
|
Дата
|
Номінальна сума відсотка
|
Сума відсотка за ефективною ставкою
|
Сума амортизації дисконту
|
Амортизована собівартість інвестиції
|
Доходи звітного періоду
|
|||||
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
грн
|
дол.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|||||
| 01.10.2014 |
11500
|
958,33
|
||||||||
| 31.12.2014 |
272,25
|
22,5
|
776,42
|
64,17
|
504,17
|
41,67
|
12100
|
1000
|
504,17
|
41,67
|