Підприємство продає автомобіль 2009 року випуску, що використовувався з адміністративною метою з грудня 2009 р. Первісна вартість автомобіля становить 240000 грн, сума місячної амортизації — 2500 грн, сума накопиченої амортизації на 31.03.2014 р. — 127500 грн. Перед продажем провели незалежну оцінку автомобіля, його вартість за даними оцінки становить 165000 грн без ПДВ. Фактично автомобіль продали у квітні 2014 р. за 157500 грн (у т. ч. ПДВ — 26250 грн, ціна без ПДВ — 131250 грн), оплату отримали також у квітні. Операція з продажу автомобіля не є контрольованою. Як відобразити цю операцію у бухгалтерському та податковому обліку?
Бухгалтерський облік
Виходячи з умов запитання, цей автомобіль є основним засобом підприємства, бо утримувався не для продажу, а для використання з адміністративною метою. Рішення підприємства про продаж об'єкта основних засобів оформляється наказом керівника. За виконання умов п. 1 розділу ІІ П(С)БО 27 на дату такого наказу автомобіль переводиться зі складу основних засобів до складу активів, що утримуються для продажу, проведенням Д-т 286 «Необоротні активи і групи вибуття, що утримуються для продажу» К-т 105 «Транспортні засоби» на залишкову (балансову) вартість на кінець місяця, в якому відбувається таке переведення. У цей момент потрібно визначити, за якою вартістю обліковувати автомобіль у складі активів, що утримуються для продажу. Згідно з п. 9 розділу ІІ П(С)БО 27, з цією метою слід обрати найменшу з двох величин: балансову вартість або чисту вартість реалізації. На нашу думку, у випадку з автомобілем важко визначити його чисту вартість реалізації, адже ціна залежить від поточної кон'юнктури ринку, тож радимо відобразити автомобіль на рахунку 286 за балансовою вартістю.
Оскільки автомобіль продається в квітні 2014 р., то цього місяця ще нараховується амортизація згідно з п. 29 П(С)БО 7 (за винятком виробничого методу). Тоді балансова вартість автомобіля на дату його продажу в квітні 2014 р. становить: 240000 грн - 127500 грн - 2500 грн = 110000 грн. Водночас списується сума амортизації проведенням Д-т 131 «Знос основних засобів» К-т 105 на суму: 240000 грн - 110000 грн = 130000 грн.
Згідно з п. 7 П(С)БО 15, дохід від продажу автомобіля включається до складу інших операційних доходів. У бухобліку він відображається за кредитом субрахунка 712 «Дохід від продажу інших оборотних активів» у кореспонденції з дебетом субрахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» на договірну вартість автомобіля з ПДВ — 157500 грн.
Податковий облік
Податок на прибуток
Податковий облік з податку на прибуток операцій з продажу основних засобів регулюється п. 146.13 та п. 146.14 ПКУ. З метою податкового обліку автомобіль залишається основним засобом.
Дохід від продажу автомобіля визначається на рівні договірної вартості, але не нижче від його звичайної ціни (п. 146.14 ПКУ). Поняття звичайної ціни з цією метою надано у пп. 14.1.71 ПКУ: це ціна товарів, визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. За умовчанням вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Далі у пп. 14.1.71 ПКУ уточнюється: коли обов'язково потрібна оцінка, оціночна вартість може братися як звичайна ціна, якщо неможливо застосувати один із методів визначення ціни в контрольованих операціях пп. 39.3.1 ПКУ. У цьому випадку при продажу об'єкта основних засобів обов'язкове проведення оцінки не потрібне на підставі ст. 7 Закону про оцінку, де передбачено випадки, в яких оцінка є обов'язковою. У зв'язку з цим виникає проблема визначення звичайної ціни. З одного боку, згідно з пп. 14.1.71 ПКУ, договірна ціна автомобіля вважається звичайною, якщо не доведене зворотне, але з другого — його оціночна вартість відрізняється від його договірної ціни.
Норми ПКУ не прирівнюють оціночну вартість однозначно до звичайної ціни, тож ми можемо запропонувати два варіанти податкового обліку доходів від продажу автомобіля: за договірною ціною або за оціночною вартістю, прийнявши її як звичайну ціну.
Але у пп. 14.1.71 ПКУ не надано методів, за якими можна визначити звичайну ціну. Є визначення ринкової ціни у пп. 14.1.219 ПКУ, але й воно не дає чіткої відповіді на запитання, за якими методами слід визначати ринкову ціну. Проте в цьому пункті сказано, що сторони операції повинні володіти достатньою інформацією про товар — предмет операції. У нашому випадку така інформація викладена у звіті оцінювача, з яким може ознайомитися як продавець, так і покупець. Тож ми вважаємо, що в цьому випадку як ринкову ціну цілком можна прийняти оціночну вартість.
Згідно з п. 146.13 ПКУ, до розрахунку об'єкта оподаткування з податку на прибуток включається лише результат операції з продажу автомобіля, у цьому випадку сума перевищення доходів від продажу над його балансовою вартістю. Оскільки автомобіль продали у квітні 2014 р., то цього місяця за нормою п. 146.15 ПКУ його вартість ще амортизується у податковому обліку, і тому при розрахунку його балансової вартості потрібно ще врахувати суму його амортизації за квітень 2014 р. Таким чином, до розрахунку об'єкта оподаткування за цією операцією береться балансова вартість у сумі: 240000 - 127500 грн - 2500 грн = 110000 грн. Якщо суму доходу визначати за вартістю оцінки автомобіля, то до складу податкових доходів включається: 165000 грн - 110000 грн = 55000 грн. Цю суму відображають у рядку 03 декларації з податку на прибуток1 та розшифровують у рядку 03.17 додатка ІД.
1 Форму декларації затверджено наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872.
Податок на додану вартість
ПДВ з операції продажу автомобіля нараховується, згідно з п. 188.1 ПКУ, на договірну вартість продажу автомобіля: 131250 грн х 20% = 26250 грн. Норми п. 189.3 ПКУ, згідно з якими ПДВ нараховується на вартість автомобіля не нижче за звичайні ціни, у цьому випадку не застосовуються, бо ця операція не є підприємницькою діяльністю з продажу вживаних товарів.
Облік операції з продажу автомобіля на умовних числах показано в таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський та податковий облік продажу автомобіля
|
Зміст операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
||
| Відображено автомобіль у складі активів, що утримуються для продажу |
286
|
105
|
110000
|
—
|
—
|
| Списано амортизацію автомобіля |
131
|
105
|
130000
|
—
|
—
|
| Відображено дохід від продажу автомобіля |
361
|
712
|
157500
|
55000*
|
—
|
| Відображено ПЗ з ПДВ |
712
|
641/ПДВ
|
26250
|
—
|
—
|
| Списано вартість автомобіля |
943
|
286
|
110000
|
—
|
—
|
| * Суму доходу визначено згідно з п. 146.13 ПКУ як різницю між оціночною вартістю автомобіля та залишковою: 165000 грн - 110000 грн = 55000 грн. | |||||
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про оцінку — Закон України від 12.07.2001 р. №2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».
- П(С)БО 15 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну від 29.11.99 р. №290.
- П(С)БО 27 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затверджене наказом Мінфіну від 07.11.2003 р. №617.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»