Відповідає ДПС.
У коментованій ІПК (ІПК ДПСУ від 11.05.2026 №2713/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК див. у «ДК» №25-26/2026) податківці розглянули цю тему досить докладно. Адже благодійник-платник ПДВ цікавився повноцінним механізмом користування ПДВ-пільгою.
Зміст звернення до ДПС
До ДПС звернулося підприємство, яке планує передати благодійній організації продукцію власного виробництва як благодійну допомогу.
У підприємства виникли такі запитання:
- чи підлягає операція з безоплатної передачі власно виробленої продукції оподаткуванню ПДВ?
- чи є підстави для звільнення такої операції від оподаткування ПДВ відповідно до ст. 197 ПКУ?
- як визначити базу оподаткування ПДВ у разі безоплатної передачі (звичайна ціна, собівартість)?
- яку кількість податкових накладних потрібно складати на таку операцію?
- чи виникає у платника необхідність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної відповідно до п. 198.5 ПКУ в разі передачі продукції у межах операції, звільненої від оподаткування ПДВ?
- який тип причини зазначати у зведеній податковій накладній та як її заповнити?
Базове правило: безкоштовна передача товарів вважається їх постачанням
За загальним правилом (згідно з пп. «а» п. 185.1 ПКУ), безкоштовна передача товарів або власної продукції вважається їх постачанням, а отже, є об’єктом оподаткування ПДВ.
Базу оподаткування ПДВ визначають відповідно до п. 188.1 ПКУ. Вона не може бути нижчою за звичайні ціни (ринкову вартість).
У такому разі підприємству потрібно:
- виписати першу податкову накладну на фактичну ціну постачання (тобто на 0 грн);
- виписати другу податкову накладну — на суму перевищення звичайної ціни над нульовою і, отже, заплатити ПДВ до бюджету власними коштами.
Але чи застосовується такий підхід, якщо отримувач — благодійний фонд?
Ні. У такому разі платник ПДВ може розраховувати на податкову пільгу.
Благодійність: три умови для звільнення від ПДВ
Підпункт 197.1.15 ПКУ звільняє від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги. Проте, щоб скористатися цією пільгою, бізнес має чітко дотриматися трьох обов’язкових умов, прописаних у ПКУ та Законі України «Про благодійну діяльність та благодійні організації».
Умови застосування ПДВ-пільги:
- легальний статус отримувача: благодійна допомога має передаватися саме благодійній організації;
- абсолютна безкоштовність: постачання має відбуватися без будь-якої грошової, матеріальної чи інших видів компенсацій або наміру повернення товарів (пп. 14.1.13 ПКУ);
- правильний асортимент: пільга не поширюється на підакцизні товари, цінні папери, нематеріальні активи та товари, призначені для використання в господарській діяльності. Крім того, на вітчизняну благодійну допомогу поширюються правила маркування.
Правила маркування: маркування здійснюється за допомогою нанесення напису «Благодійна допомога. Продаж заборонено» на етикетку, ярлик або безпосередньо на зовнішнє або внутрішнє паковання товару. Під час маркування товарів благодійної допомоги може використовуватися символіка благодійної організації та благодійника.
Товари маркуються таким чином, щоб під час огляду паковання або безпосередньо товарів напис було видно повністю і чітко.
Товари благодійної допомоги маркуються благодійниками, які надають таку допомогу.
Контроль за виконанням правил маркування здійснюють місцеві органи виконавчої влади та контролюючі органи.
Висновок ДПС: якщо ви безкоштовно передаєте власну продукцію офіційному благодійному фонду, — ця операція звільняється від ПДВ.
Як скласти податкову накладну на благодійну допомогу товарами?
Позаяк операція звільнена від податку, виписувати «другу» накладну на перевищення звичайної ціни над нульовою не потрібно. Ви складаєте лише одну податкову накладну на сам благодійний фонд:
- графа «Складена на операції, звільнені від оподаткування»: робимо помітку «Без ПДВ» (п. 17 Порядку №1307);
- графа 7 розділу Б (ціна за одиницю): «0»;
- графа 8 розділу Б (код ставки): код «903» (означає, що операцію звільнено від оподаткування);
- графа 9 розділу Б (код пільги): код пільги з Довідника ДПС — «14060424»;
- розділ А: рядки II—Х залишаємо незаповненими.
Доведеться визнати податкове зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ
Коли підприємство виготовляло продукцію, воно купувало сировину, матеріали чи оплачувало послуги з ПДВ і включало суми такого ПДВ до податкового кредиту (п. 198.3 ПКУ).
Тому податківці наголошують: якщо товари чи послуги, придбані з ПДВ, починають використовуватися у звільнених від оподаткування операціях (а благодійність — саме така операція), платник зобов’язаний нарахувати так звані компенсуючі податкові зобов’язання за пп. «б» п. 198.5 ПКУ.
Таке нарахування ПЗ з ПДВ потребує оформлення зведеної податкової накладної:
- складається не пізніше останнього дня місяця, в якому відбулася передача допомоги;
- код ознаки зведеної накладної: «1» (нарахування за ст. 198.5 — рекомендація ДПС);
- тип причини (верхній лівий кут): «09» (складена на постачання для операцій, звільнених від ПДВ);
- покупець: власне найменування компанії;
- ІПН покупця: умовний код «600000000000»;
- графа 2 (номенклатура): дати й номери тих «вхідних» податкових накладних, за якими ви раніше отримали податковий кредит на сировину.
Уточнення від редакції
Як бачимо, ДПС пропонує складати зведену податкову накладну з огляду на п. 198.5 ПКУ. Але цю норму зручно застосовувати, тільки якщо придбані товари, послуги, необоротні активи повністю були використані в операціях, звільнених від оподаткування.
А в коментованому випадку, найімовірніше, йдеться про часткове використання. Тобто підприємство віддає благодійному фонду лише частину виготовленої продукції, і визначити чітко, який саме «вхідний» ПДВ припадає на цю частину, вкрай важко.
Для цього в ПКУ є спеціальна стаття 199.
Докладно про її застосування і про правила складання податкової накладної в такому разі ми розповіли в статті за посиланням.
Рекомендації для бізнесу
Перевірте статус партнера. Переконуйтеся, що благодійний фонд внесений до Реєстру неприбуткових установ та організацій та має чинні установчі документи.
Укладіть договір про благодійну допомогу або отримайте запит. Належним чином оформлюйте первинні документи: договір про надання благодійної допомоги (або лист-запит від фонду) та акт приймання-передачі товарів.
Не забудьте про маркування товарів (продукції) як благодійної допомоги. За цим уважно стежитимуть і органи місцевої влади, і податківці.
Пам’ятайте про компенсуючий ПДВ. Заздалегідь порахуйте суму ПК з ПДВ, пов’язаного з продукцією, яка передається благодійному фонду. Адже на цю суму (або на її частину) доведеться визнати ПЗ з ПДВ до кінця місяця. А ще потрібно буде скласти і зареєструвати зведену накладну.
Де почитати більше про оподаткування благодійної допомоги:
- «Благодійність у 2026 році: пільги для благодійників та обдарованих, можливі проблеми, відображення у звітності».
- «Передання товарів благодійному фонду: які наслідки з ПДВ?».
- «Яка благодійна допомога не оподатковується ПДФО?».
- «Нецільова благодійна допомога не є базою нарахування ЄСВ: нагадування від ДПС».
- «Чи враховується часткова компенсація за розміщення ВПО до обсягу для обов’язкової ПДВ-реєстрації?».
- «Постачання товарів як благодійної допомоги: чи включається до обсягу для реєстрації платника ПДВ».