Щодо складання податкових накладних та використання права на податковий кредит дрібниць немає. Яскравий приклад — заповнення ПН у разі продажу імпортного товару.
Що буде, якщо замість повних 10 знаків коду УКТ ЗЕД на імпортний товар зазначити лише чотири, та ще й забути поставити позначку про імпортне походження такого товару?
ДПС відповіла на це запитання у листі від 11.06.2026 №691/2199-00-24-01-02-02 (див. «ДК» №25-26/2026).
Отже, з’ясуймо позицію ДПС та наслідки забудькуватості продавця для обох сторін договору.
Суть проблеми
Платник ПДВ імпортував товар, а потім вирішив продати його на митній території України. Оформлюючи податкову накладну, бухгалтер припустився двох помилок:
- скоротив код УКТ ЗЕД до перших 4 знаків;
- залишив порожньою графу 3.2.1 (не поставив відмітку «Х», яка вказує на те, що товар ввезено з-за кордону).
Здавалося б, товар той самий, сума правильна, операція реальна. Але у податківців на це свій погляд.
Як правильно зазначити у ПН імпортний товар?
Податкове законодавство чітко розділяє правила для вітчизняних та імпортних товарів.
Отже, код УКТ ЗЕД є обов’язковим реквізитом ПН (п. 201.1 ПКУ). Але для українських товарів Кодекс справді допускає певний компроміс: зазначати код не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри. Проте для підакцизних та імпортованих товарів це послаблення НЕ діє!
Тим паче пункт 16 Порядку заповнення ПН (наказ Мінфіну №1307) вимагає:
- для графи 3.1: код імпортного товару зазначають повністю на всіх етапах постачання — на рівні позиції, підпозиції, категорії чи підкатегорії (тобто всі 10 знаків відповідно до Закону України «Про Митний тариф України»);
- для графи 3.2.1: на кожному етапі ланцюжка від імпортера до кінцевого споживача в цій графі обов’язково має стояти «Х».
Наслідки для продавця
ДПС погоджується, що продавець зобов’язаний скласти і зареєструвати ПН у встановлені терміни. Але ЄРПН не знає, якого походження був товар, зазначений у ПН. Тому система не бачить помилки і реєструє таку ПН.
Проте, якщо ПН була зареєстрована з неправильними або з неповними даними, це треба виправити. Інакше ризик позапланової податкової перевірки у разі скарги покупця дуже великий.
У згаданому листі податківці окремо наголошують, що правильність складання ПН та її реєстрації досліджують під час податкових перевірок. Якщо інспектори виявлять порушення, постачальникові однаково доведеться його виправляти.
Невиконання податкового повідомлення-рішення контролюючого органу з попередженням про необхідність виправлення платником податків — продавцем помилок в ПН протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, — тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу. Розмір штрафу визначає пп. 120-1.3 ПКУ.
Увага!
Порядок заповнення розрахунку коригування, який складається для виправлення помилок у графах податкової накладної, що не вплинули на кількісні / вартісні показники, зокрема, у графах 3.2.1, див. тут та тут.
Наслідки для покупця
Зазвичай п. 201.10 ПКУ захищає покупців, зазначаючи, що дрібні помилки в обов’язкових реквізитах, які не заважають ідентифікувати операцію, її зміст, період та суму, не позбавляють права на податковий кредит.
Але помилки з кодом УКТ ЗЕД, як свідчить лист ДПС, податківці не вважають незначними. Тим більше що ПКУ прямо вилучає код товару з переліку незначних помилок.
Офіційна позиція ДПС
Податкова накладна, складена з коротким кодом (4 знаки замість 10) та без позначки «Х» про імпорт, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію та її зміст.
Як результат — такий документ не надає покупцю права на формування податкового кредиту.
Покупцям радимо дослухатися і попередніх роз’яснень ДПС (наприклад, за посиланням):
- на всіх етапах реалізації продукції до кінцевого споживача у супровідній документації, що додається до неї, на етикетці, а також у маркуванні чи в інший спосіб (у доступній наочній формі), прийнятий для окремих видів продукції або в окремих сферах обслуговування, покупець має можливість ознайомитися з найменуванням та місцезнаходженням виробника (виконавця, продавця);
- незалежно від того факту, що продаж товару вже здійснюється не безпосереднім імпортером, а покупцем, останній надалі при продажу, як і інші постачальники цього товару, повинен скласти податкову накладну, в якій код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається повністю.
Рекомендація для покупців
1. Запровадьте жорсткий вхідний контроль.
2. Не враховуйте автоматично всі зареєстровані на вас ПН.
3. Перевіряйте номенклатуру: якщо купуєте товар, який вочевидь є імпортним (наприклад, брендована іноземна техніка чи екзотичні фрукти), а в ПН бачите лише 4 знаки і немає відмітки «Х», — негайно вимагайте від постачальника скласти розрахунок коригування (РК) для виправлення помилки.
4. До моменту виправлення включати таку ПН до податкового кредиту — заборонено.
Ще кілька порад від ДПС
1. Коли купуєте товар, потрібно визначити країну походження товару. Відповідно до п. 2 ст. 36 МКУ товар вважається українським, якщо він:
- був повністю вироблений в Україні;
- пройшов достатню переробку на митній території України, що спричинилося до виробництва нового товару;
- відповідає критеріям переробки, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
Якщо товар пройшов таку обробку або був використаний для виробництва іншої продукції, то він отримує статус українського.
Висновок:
- якщо товар імпортовано без змін, — позначку «Х» потрібно ставити;
- якщо імпортний товар був використаний для виробництва іншої продукції або пройшов достатню переробку на митній території України, — він вважається українським, тому позначку «Х» ставити не потрібно.
ДПС погоджується з таким розумінням законодавства.
2. Часто код УКТ ЗЕД у податкових накладних, складених на операції з реалізації імпортованого товару, доводиться змінювати через внесення митним органом змін до митної декларації. Чи втрачають покупці право на податковий кредит за податковими накладними, в яких зазначено первинний код УКТ ЗЕД?
Загалом, ДПС розглядає таку податкову накладну, що містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, як таку, що складена з порушенням норм ПКУ. А тому вона не може бути підставою для формування податкового кредиту платником податку — покупцем.
Щоб покупець міг розраховувати на податковий кредит, постачальникові доведеться виправити помилку, склавши та зареєструвавши в ЄРПН розрахунок коригування до такої податкової накладної.
***
Де почитати більше про ПДВ та імпорт товарів в Україну?
- «Імпорт товарів у 2026 році: митна вартість товару, митне оформлення, оподаткування та бухоблік»
- «Імпорт і звільнені операції: яку вартість зазначати в додатку 4 до декларації з ПДВ»
- «Імпорт обладнання в митному режимі тимчасового ввезення: чи впливає на реєстрацію платником ПДВ?»
- «Як у декларації з ПДВ відобразити коригування заявленої митної вартості товарів?»
- «Імпорт безоплатно отриманих від нерезидента товарів та наслідки з ПДВ: розʼяснення від ДПС»