Податок на додану вартість
Позаяк оплата за такою операцією не передбачається, то можна вважати, що це так звана операція з безоплатного експорту. На таку операцію в загальному порядку складають ПН за ставкою ПДВ 0%.
Базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена у митній декларації. Ставка ПДВ — 0%. Причому нараховувати другу ПН на різницю між звичайною ціною та ціною постачання не потрібно.
У декларації з ПДВ обсяг такої операції відображають у рядку 2.1.
Але якщо договірна (контрактна) вартість у митній декларації не перевищує 150 євро, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.16 ПКУ. І тоді ПН не складають. Обсяг такої операції відображають у рядку 5 декларації з ПДВ, крім того, зазначають у таблиці 1 додатка 4. У такому разі потрібно буде скласти зведену ПН на компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ щодо товарів, послуг, використаних на виробництво безоплатно експортованої продукції.
Бухгалтерський облік
Експорт описаної продукції пов’язаний із виконанням гарантійних зобов’язань, а тому її собівартість списують на субрахунок 93:
— Д-т 93 К-т 26.
У разі нарахування компенсуючого ПДВ його також списують на рахунок 93:
— Д-т 93 К-т 641.
До витрат на збут включають й інші витрати, пов’язані з експортом цієї продукції, зокрема з транспортуванням тощо.
Податок на доходи нерезидента
В описаній ситуації нерезидент не отримує доходів, наведених у пп. 141.4.1 ПКУ, а тому підстав для нарахування цього податку немає.
Податок на прибуток
Собівартість експортованої замість бракованої продукції, а також інші витрати, пов’язані з експортом (транспортуванням тощо), списують на витрати на збут. Це операція, пов’язана з господарською діяльністю підприємства. Зазначені витрати зменшують фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ). Причому якихось специфічних податкових різниць для цієї ситуації, на наш погляд, ПКУ не встановлює.
Крім того, на наш погляд, таку продукцію немає підстав вважати безоплатно наданими товарами, за якими застосовується коригування за пп. 140.5.10 ПКУ. Тому що продукція відправлена у межах виконання гарантійних зобов’язань. Фактично така гарантія оплачена в ціні постачання основної продукції.