Згідно з пп. 170.14-1.1 ПКУ, податковим агентом платника податку — гіг-спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платникові податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», є резиденти Дія Сіті.
Щодо оподаткування наданих резидентом гіг-спеціалісту соціальних гарантій, то вони оподатковуються так само, як і зарплата (винагорода), адже ПКУ винятків на такі виплати не містить.
Тож суму місячного доходу гіг-спеціаліста треба оподаткувати:
1) ПДФО:
— за ставкою 5%, — якщо річний розмір доходу не перевищує 240 тисяч євро;
— за ставкою 18%, — якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір (пп. 170.14-1.3 ПКУ);
2) військовим збором за ставкою 5% (пп. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Також на ці суми нараховуватиметься ЄСВ — 22% від розміру мінімальної заробітної плати (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Механізм застосування різних ставок ПДФО
Відповідно до пп. 167.2 ПКУ ставка 5% ПДФО застосовується до загального (річного) оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати чи винагороди, що нараховується (виплачується, надається) платникові податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, розмір якого не перевищує еквівалент 240 тисяч євро за календарний рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на 1 січня звітного податкового року.
Якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, до суми такого перевищення застосовується ставка ПДФО 18%.
При цьому платник податків зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до ПКУ і самостійно сплатити ПДФО зі суми такого перевищення.
Отже, резидент Дія Сіті, нараховуючи та виплачуючи місячний дохід у вигляді винагороди гіг-спеціаліста, застосовує лише одну ставку ПДФО — 5% від усієї суми такого доходу, незалежно від його розміру. Проте, якщо цей дохід за певний місяць перевищує 240 тис. євро (з розрахунку за курсом НБУ станом на 1 січня), то гіг-спеціаліст повинен буде за наслідками року, в якому виникло перевищення, подати декларацію про майновий стан та доходи. І показати в ній річну суму перевищень (адже їх може бути й не одне) та розрахувати ПЗ з ПДФО за ставкою 18% зі суми таких перевищень. Це ПДФО треба буде сплатити до бюджету, і зробити це має сам гіг-спеціаліст.