Документальне оформлення
Об’єкт основних засобів вилучають з активів (списують з балансу) у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом (п. 33 НП(С)БО 7).
Для визначення непридатності ОЗ та оформлення документів керівник створює комісію.
Створена комісія:
— здійснює безпосередній огляд об’єкта, що підлягає списанню;
— встановлює причини невідповідності критеріям активу;
— визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів з експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;
— визначає можливість продажу (передачі) об’єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;
— складає і підписує акти на списання основних засобів (п. 42 Методрекомендацій з бухобліку ОЗ).
Водночас в актах на списання наводять дані, що характеризують об’єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об’єкта, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об’єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.
До актів додають регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули (пп. 34 НП(С)БО 7).
На підставі акта на списання ОЗ роблять відповідні позначки про вибуття в Інвентарній картці обліку основних засобів і в Картці обліку руху основних засобів.
Відображення в обліку
— Д-т 976 К-т 10 — списано залишкову вартість об’єкта, що ліквідується;
— Д-т 131 К-т 10 — списано суму нарахованого зносу за об’єктом, що ліквідується;
— Д-т 976 К-т 661, 651, 631, 685 — відображено витрати, пов’язані з ліквідацією об’єкта;
— Д-т 20 К-т 746 — відображено дохід від оприбуткування придатних для використання запасів, у тому числі металобрухту.
Податок на прибуток
Якщо ТОВ застосовує податкові різниці, то при ліквідації невиробничих основних засобів воно має збільшити фінрезультат до оподаткування на суму залишкової вартості такого об’єкта, визначену згідно з НП(С)БО/МСФЗ (пп. 138.1 ПКУ).
Натомість витрати, пов’язані з демонтажем або розбиранням як виробничих, так і невиробничих основних засобів, включаються до витрат за правилами бухобліку на загальних підставах.
Висновки
Для списання основних засобів (ОЗ) обов’язково створюють комісію, яка оглядає об’єкт, установлює причини списання та складає акт. Ліквідацію оформлюють актом на списання основних засобів. Цей документ є підставою для відображення операції в обліку. Залишкову вартість об’єкта та витрати на його ліквідацію списують на витрати періоду. Отримані внаслідок ліквідації запаси (наприклад, металобрухт) оприбутковують як дохід.
Платники, які застосовують податкові різниці, збільшують фінрезультат на залишкову вартість ліквідованих невиробничих основних засобів.
Зверніть увагу: за загальним правилом, ліквідація ОЗ прирівнюється до постачання й оподатковується ПДВ (ч. 1 п. 189.9 ПКУ). Але нарахування ПДВ можна уникнути, якщо надати податковому органу документ, що підтверджує знищення, розбирання або перетворення об’єкта, внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням (ч. 2 п. 189.9 ПКУ). Таким документом може бути акт на списання ОЗ за умови, що він міститиме всю необхідну інформацію, яка дозволяє ідентифікувати операцію, та має відповідні реквізити первинного документа.