Умови перебування на ЄП IV групи
Платники єдиного податку IV групи — це сільськогосподарські товаровиробники, юрособи, в яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий рік дорівнює або перевищує 75% загального доходу (пп. 292-1.1 ПКУ). Об’єктом оподаткування є площа сільськогосподарських угідь у межах норм безоплатної передачі (пп. 292-1.1 ПКУ). Підприємство з 85% доходу від продажу власно виробленої продукції відповідає критерію частки с/г товаровиробництва. Виробництво та продаж електроенергії з відновлюваних джерел енергії (ВДЕ), зокрема сонячної, не виключає статусу платника IV групи за умови дотримання обмежень.
Обмеження щодо виробництва та продажу електроенергії
Суб’єкти, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, не можуть бути платниками ЄП IV групи, крім випадків виробництва електричної енергії з ВДЕ (в тому числі сонячної електростанцією), за умови що дохід від її реалізації не перевищує 25% доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (пп. 291.5-1.2 ПКУ).
Отже, платник IV групи може продавати сонячну електроенергію без втрати спрощеної системи, якщо дотримано 25% ліміту доходу від такого продажу. Те саме читаємо в ІПК ДПСУ від 01.04.2025 №1761/ІПК/99-00-04-03-03/ІПК.
У запитанні частка с/г доходу становить 85%, що дозволяє реалізацію надлишку сонячної електроенергії. Такий продаж не змінює об’єкт оподаткування ЄП, але включається до розрахунку частки с/г товаровиробництва у складі загального обсягу доходу, таким чином зменшуючи розмір сільгоспчастки.
До речі, з 05.10.2025 (Закон №4577-IX) запроваджено оподаткування податком на прибуток певних доходів IV групи (від цінних паперів тощо), але це не стосується продажу електроенергії з ВДЕ.
Акцизний податок
Електроенергія — підакцизний товар, але операції з реалізації електроенергії, виробленої з ВДЕ, не оподатковуються акцизом (пп. 213.2.8 ПКУ). Реєстрація платником акцизу потрібна лише за наявності ліцензії на виробництво; для малопотужних сонячних станцій (до лімітів ліцензійних умов) ліцензія не обов’язкова, а продаж надлишку відбувається за механізмом самовиробництва через договір з електропостачальником (ст. 58-1 Закону України від 13.04.2017 №2019-VIII «Про ринок електричної енергії»).
Те саме читаємо в ІПК ДПСУ від 01.04.2025 №1761/ІПК/99-00-04-03-03/ІПК.
Висновки
Платник ЄП IV групи має право продавати надлишок сонячної електроенергії, якщо дохід від цього не перевищує 25% загального доходу від реалізації продукції.
Такий продаж не оподатковується акцизом і не змінює об’єкт ЄП, але включається до загального доходу в розрахунку частки с/г товаровиробництва, зменшуючи таким чином сільгоспчастку.
З 85% с/г доходу підприємство відповідає критеріям; рекомендовано вести облік для моніторингу ліміту та відсутності ліцензійних вимог для малопотужних станцій.