Розгляньмо внески до капіталу підприємства!
Внесок до статутного капіталу
Учасники товариства можуть вносити додаткові вклади для збільшення статутного капіталу (ст. 18 Закону про ТОВ).
Процедура встановлена розділом ІІІ Закону про ТОВ і передбачає ухвалення рішення загальними зборами учасників, внесення коштів або майна засновниками, затвердження збільшення статутного капіталу з розподілом часток між учасниками та здійснення держреєстрації такого збільшення в Єдиному державному реєстрі.
Рішення загальних зборів ухвалюється більшістю голосів (не менше 50%+1, якщо статутом не передбачено інше) і засвідчується нотаріально.
У бухобліку внесок до статутного капіталу, наприклад, коштами на рахунок ТОВ, відображають проведеннями:
— Д-т 46 К-т 401 — зареєстровано в ЄДР збільшення розміру статутного капіталу (на підставі витягу з ЄДР);
— Д-т 311 К-т 46 — внесення коштів до складу додаткового капіталу (на підставі банківської виписки).
Збільшення активів і капіталу за рахунок внесків власників не є доходом підприємства (п. 5 НП(С)БО 15). Таким чином, сума внесків не збільшує фінрезультат до оподаткування податком на прибуток.
Водночас податкових різниць для таких внесків ПКУ не встановлює. Таким чином, здійснення внесків до статутного капіталу не впливає на податок на прибуток.
У разі внесення коштів до статутного капіталу коштами жодних податкових наслідків з ПДВ не виникає, бо немає постачання товарів чи послуг відповідно до пп. 185.1 ПКУ.
Для платників єдиного податку внесок до статутного капіталу не включається до доходу згідно з пп. 8 п. 292.11 ПКУ.
Внесок до додаткового капіталу
Окремо від статутного капіталу товариства статутом може передбачатися створення додаткового капіталу товариства, що здійснюється за рахунок вкладів (внесків) його учасників (ч. 4 ст. 12 Закону про ТОВ).
Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості часток або зміни розміру статутного капіталу товариства.
У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначають розмір такого вкладу (внеску). Рішення оформлюється у простій письмовій формі та не потребує нотаріального посвідчення. Внесення коштів до додаткового капіталу ТОВ не потребує держреєстрації змін до відомостей про юрособу в ЄДР.
У бухобліку підприємства нарахування та внесення додаткового капіталу учасником на рахунок ТОВ відображають проведеннями:
— Д-т 377 К-т 422 — зобов’язання учасника у вигляді внеску до додаткового капіталу (на підставі рішення);
— Д-т 311 К-т 377 — надходження коштів на рахунок підприємства у вигляді внесків до додаткового капіталу (на підставі банківської виписки).
Внесок до додаткового капіталу не вважається доходом підприємства згідно з п. 5 НП(С)БО 15, де зазначено, що збільшення активів і капіталу за рахунок внесків власників не є доходом. Таким чином, сума внесків не збільшує фінрезультат до оподаткування податком на прибуток. Водночас податкових різниць для таких внесків ПКУ не встановлює. Отже, здійснення внесків до додаткового капіталу на податок на прибуток не впливає.
У разі внесення коштів до додаткового капіталу коштами жодних податкових наслідків з ПДВ не виникає, бо немає постачання товарів чи послуг відповідно до пп. 185.1 ПКУ.
Щодо платників єдиного податку ІІІ групи, то, наприклад, в ІПК ДПС від 28.10.2025 №5710/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, від 15.10.2025 №5479/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК висловлено думку, що внески до додаткового капіталу для платників ЄП групи ІІІ є безповоротною фінансовою допомогою, яку слід включити до складу оподатковуваного доходу.
На наш погляд, така думка помилкова (внески до додаткового капіталу в пп. 14.1.257 ПКУ не згадуються), але її слід мати на увазі. І внески або включати до доходу для уникнення непорозумінь, як вважає ДПС, або ж не включати і бути готовими обстоювати свою правоту.