На суму компенсації за невикористану відпустку, нараховану при звільненні померлого працівника, потрібно нарахувати та сплатити ЄСВ на загальних підставах. А які вони, ці загальні підстави?
Нарахування ЄСВ
Позиція податкових органів щодо цього питання змінювалася, проте остання практика свідчить про необхідність нарахування ЄСВ.
Згідно з роз’ясненнями податківців у 2025 році (зокрема, ІПК від 24.07.2025 №3978/ІПК/99-00-24-03-03), на виплати, нараховані померлому працівникові за період, що закінчується днем його смерті (включаючи зарплату та компенсацію за невикористану відпустку), ЄСВ нараховується. Аргументація полягає в тому, що ці виплати стосуються періоду, коли особа ще перебувала у трудових відносинах і мала статус застрахованої особи.
Компенсація за невикористану відпустку входить до фонду додаткової зарплати, а отже, є базою для нарахування ЄСВ відповідно до ст. 4, ст. 7 Закону про ЄСВ.
Хоча раніше була інша думка (наприклад, в ІПК від 02.12.2024 №5498/ІПК/99-00-24-03-03), що ЄСВ не нараховується, бо звільнення і нарахування відбувається після смерті, коли особа вже не є застрахованою, безпечнішим є дотримання нової, фіскальної позиції ДПС.
Крім того, нагадаємо, що таку компенсацію треба оподаткувати ПДФО та ВЗ.
Оподаткування ПДФО та ВЗ
Сума компенсації також оподатковується на загальних підставах: ПДФО (18%) та ВЗ (5%). Усі податки утримують із нарахованої суми компенсації, а виплату здійснюють уже після утримання податків та після або одночасно з їх сплатою до бюджету.
Кому виплачуємо компенсацію?
Виплати, належні померлому працівникові, в разі звернення передаються членам його сім’ї (у цьому випадку — вдові), а за їх відсутності входять до складу спадщини (ст. 1227 ЦКУ).
Відображення в єдиній звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ
Додаток 1
Подають у складі звіту за листопад 2025 року з типом «Звітна»:
— графа 9 «код типу нарахувань»: «1» (сума доходу, нарахована особі після звільнення);
— графа 10 «місяць та рік»: 12.2024 (місяць, за який нараховано дохід);
— графи 16, 17, 20: сума компенсації та нарахованого на неї ЄСВ.
Додаток 5
Позаяк дата смерті (19.12.2024) належить до минулого звітного періоду, треба подати звіт з типом «Уточнюючий» за грудень 2024 року. У ньому заповнити рядок на померлого працівника:
— графа 10 «дата закінчення»: 19.12.2024;
— графа 16 «документ-підстава»: дата та номер вашого наказу (18.11.2025);
— графа 17 «підстава для припинення»: п. 8-2 ч. 1 ст. 36 КЗпП.
Додаток 4ДФ
Подають у складі звіту за листопад 2025 року з типом «Звітна»:
— сума нарахованої компенсації, утриманих ПДФО та ВЗ за РНОКПП померлого працівника;
— ознака доходу: «101»;
— графа 8 «дата звільнення»: 19.12.2024.
Висновок: на суму компенсації за невикористану відпустку, нараховану померлому працівникові, потрібно нарахувати і сплатити ЄСВ. Також із цієї суми слід утримати ПДФО (18%) та ВЗ (5%).