Поворотна фінансова допомога від ФОПа та для ФОПа: що потрібно знати?

Що таке поворотна фінансова допомога

У цивільному законодавстві терміна «поворотна фінансова допомога» немає, це суто податковий термін (із ПКУ). Тому з юридичного погляду порядок надання та повернення фіндопомоги регулюється ЦКУ за тими самими правилами, що й позика (гл. 71 ЦКУ «Позика. Кредит. Банківський вклад»). Хоча не завжди, адже фіндопомога може бути надана на безповоротній або поворотній основі.

Поворотна фінансова допомога (далі — ПФД) — це сума коштів, що надійшла платникові податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення (пп. 14.1.257 ПКУ).

ПФД стає безповоротною, коли боржник більше не мусить її віддавати.

Безповоротна фінансова допомога — це:

— сума коштів, передана платникові податків за договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

— сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

— сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

— основна сума кредиту або депозиту, що надані платникові податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних) (пп. 14.1.257 ПКУ).

Своєю чергою, за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку саму суму коштів (суму позики) або таку саму кількість речей того самого роду та такої самої якості (ст. 1046 ЦКУ).

А позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом (ст. 1048 ЦКУ). Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлено розміру процентів, він визначається на рівні облікової ставки НБУ.

У цивільному законодавстві поворотній фіндопомозі відповідає безпроцентна позика, надана в грошовій формі.

Документальне оформлення поворотної фінансової допомоги

Основою для отримання ПФД є договір позики, укладений у письмовій формі, якщо його сума більша за 170 грн, а от у випадках, коли позикодавцем є юрособа, — незалежно від суми.

Звісно, цей договір можна назвати договором про надання поворотної фіндопомоги, це нічого не змінить — якщо цей договір за його умовами відповідатиме умовам позики, то він вважатиметься договором позики попри його назву.

На підтвердження укладення договору позики та його умов може бути надано розписку позичальника або інший документ, який засвідчує передання позикодавцем визначеної грошової суми або визначеної кількості речей (ст. 1047 ЦКУ).

Зразок договору про надання поворотної фіндопомоги дивіться за посиланням: у розділі бланків (а також понад 900 корисних бланків, форм та зразків).

Ключові пункти договору поворотної фіндопомоги

Предмет договору. Надання поворотної фінансової допомоги — кошти (пп. 14.1.257 ПКУ). У договорі має бути чітко визначено суму фіндопомоги. Обов’язково зазначити, що допомога є безвідсотковою.

Порядок надання. Кошти можуть бути перераховані на банківський рахунок або ж надані готівкою у межах граничної суми. Якщо ви вирішили розрахуватися готівкою, радимо прочитати статтю за посиланням: Розрахунки готівкою для юридичних та фізичних осіб: граничні суми та відповідальність

Порядок повернення. Строк повернення зазначають у договорі. Ні ПКУ, ні ЦКУ обмежень щодо строку не встановлено. Якщо строк повернення не зазначено або визначено у момент пред’явлення вимоги, тоді ПФД має бути повернена протягом тридцяти днів від дня пред’явлення позикодавцем вимоги про це (ч. 1 ст. 1049 ЦКУ).

Але ми все ж таки радимо встановити строк повернення. І ось чому. Для платника ЄП немає значення, чи буде встановлено строк. Повернути треба буде у межах 12 місяців. Про це докладніше скажемо далі. А от якщо потрібно буде списати заборгованість після закінчення терміну позовної давності, то це вже річ непроста.

Відповідальність сторін. Умовами договору може бути передбачено відповідальність за прострочення виконання зобов’язань, зокрема штраф та пеня.

Строк дії договору. Договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей (ст. 1046 ЦКУ). Позика вважається поверненою у момент зарахування грошової суми, що позичалася, на банківський рахунок (ч. 3 ст. 1049 ЦКУ).

Реквізити сторін.

Також договором можуть бути передбачені інші умови.

Договір ПФД не потребує нотаріального посвідчення. Нотаріальне посвідчення є обов’язковим лише в тому разі, якщо це прямо передбачено умовами договору (ч. 4 ст. 209 ЦКУ).

Оподаткування отриманої ПФД для ФОПа на ЄП

Для ФОПів на єдиному податку (І, ІІ та ІІІ групи):

— суму отриманої ПФД не включають до доходу платника єдиного податку за умови її повернення протягом 12 календарних місяців з дня отримання (ч. 3 п. 292.11 ПКУ);

— якщо допомога не повертається протягом 12 місяців, її включають до доходу ФОПа наступного дня після закінчення цього терміну;

— для платників І та ІІ груп такий дохід відображають за підсумками звітного року, на який припадає дата його виникнення, для ІІІ групи — за підсумками відповідного звітного кварталу;

— не повернену вчасно допомога оподатковують за стандартною ставкою єдиного податку для відповідної групи. У разі перевищення річного ліміту доходу до суми перевищення застосовується ставка 15%.

Відображення в обліку та звітності отриманої ПФД для ФОПа на ЄП

З 1 січня 2021 р. фізособи-«єдинники» І та ІІ груп та «єдинники» ІІІ групи — неплатники ПДВ ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів. Тобто як показати історію з оподаткуванням ПФД у цій формі, такі ФОПи-«єдинники» визначають самостійно.

А от для ФОПів ІІІ групи, які є платниками ПДВ (тобто застосовують ставку ЄП 3%) Мінфін затвердив типову форму наказом від 30.11.2022  №405 (набрав чинності з 03.01.2023). Бланк цієї типової форми дивіться у нас у розділі бланків за посиланням. Проте в ній немає графи для відображення ПФД, яка стала оподатковуваним доходом. Тому такий ФОП може самостійно вирішити, як її показати (наприклад, у графі 6 «Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість (грн, коп.)»). Або звернутися до ДПС по індивідуальну податкову консультацію.

У декларації з єдиного податку ФОПи І — ІІІ груп відображають такий дохід у загальній сумі отриманих доходів звітного періоду, залежно від того, яку ставку ЄП буде застосовано до такого доходу.

Нагадаємо, що ця декларація є уніфікованою — тобто її подають ФОПи-«єдинники» І — ІІІ груп, відображаючи свій дохід у розділі, який відповідає їхній групі (перша група — в розділі ІІ, друга група — в розділі ІІІ, третя група — в розділі IV).

Якщо внаслідок виникнення цього доходу ліміт перебування в цій групі платників ЄП не перевищено, тоді суму ПФД показують разом із рештою підприємницького доходу в рядку, до якого застосовується звичайна ставка ЄП цієї групи.

Увага! Якщо внаслідок виникнення цього доходу ліміт перебування у певній групі було перевищено, суму перевищення відображають в окремому рядку потрібного розділу, до якого застосовується ставка ЄП 15%.

Оподаткування отриманої ПФД для ФОПа на загальній системі

Для ФОПів на загальній системі оподаткування:

— сума отриманої та своєчасно повернутої ПФД до складу доходу підприємця не включається;

— якщо сума ПФД у визначений у договорі термін не повертається, вона включається до складу доходів фізособи-підприємця та оподатковується на загальних підставах: 18% ПДФО та 5% військового збору.

Саме так консультують податківці в «ЗІР».

Від себе зауважимо, що норми, яка б вимагала визнання такого доходу від ФОПа-«загальника» в ПКУ немає. А порушення строків повернення фіндопомоги ще не робить її безповоротною. Адже є строки давності, протягом яких позикодавець може убезпечити свої інтереси, зокрема, звернувшись до суду. Тобто, навіть якщо ФОП не бажає повертати ПФД, суму боргу можуть стягнути у примусовому порядку. Таким чином, говорити про виникнення оподатковуваного доходу до закінчення строків давності зарано.

Проте обережні ФОПи мають врахувати позицію ДПС і, якщо вони не бажають спорити з податківцями, включити таку фіндопомогу до доходу датою порушення строку її повернення.

Чи можна буде потім зменшити дохід у разі повернення такої фіндопомоги позичальникові, ДПС у консультації нічого не каже. Найімовірніше, податківці не дозволять зробити таке зменшення. Але щодо цього варто отримати індивідуальну податкову консультацію.

Відображення ПФД в обліку та звітності

З 1 січня 2021 року ФОПи-«загальники» зобов’язані вести облік доходів і витрат у типовій формі (яка була запроваджена замість книг обліку!). Цю форму та порядок ведення такого обліку Мінфін затвердив наказом від 13.05.2021 №261, а бланк типової форми дивіться у нас у розділі бланків за посиланням. Самою цією формою врахування суми доходів щодо неповерненої фінансової допомоги не передбачено.

Увага: чітких роз’яснень податківців щодо того, в якій графі відобразити неповернену фіндопомогу ФОПу ІІІ групи — платнику ПДВ та ФОПу-«загальносистемнику», немає. Тож радимо і щодо цього отримати індивідуальну податкову консультацію!

Позаяк податківці наполягають на тому, що це саме підприємницький дохід, то, на думку автора, єдиний вихід — показати суму неповерненої фіндопомоги у графі 2 типової форми «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності (грн, коп.)».

І, позаяк ця типова форма є основою для складання декларації ФОПа-«загальника», такий дохід він має показати в розділі І «Доходи від провадження господарської діяльності». Щоправда, невідомо, що в такому разі робити із зазначенням виду діяльності, за якою такий дохід отримано. Тому варто або запитати про це ДПС, або самостійно визначити, до якого зі справді підприємницьких доходів додати суму не поверненої вчасно фіндопомоги, щоб показати їх разом з однаковим кодом КВЕД.

Оподаткування отриманої безповоротної (!) фіндопомоги

Сума безповоротної фіндопомоги, наданої ФОПу (в т. ч. фізособ-підприємцю — платникові єдиного податку) не є доходом від провадження підприємницької діяльності такої особи.

Тому таку суму фінансової допомоги оподатковують у загальному порядку як дохід фізособи, тобто 18% ПДФО та 5% ВЗ.

Про це податківці кажуть у «ЗІР»: тут і тут.

Якщо ФОП — надавач фіндопомоги

ФОП може надавати фіндопомогу юрособі, або іншому ФОПу, або навіть звичайній фізособі-непідприємцю і не відображати в облікових регістрах надану та повернену фіндопомогу. Проте для платників єдиного податку є певний ризик, зокрема втрата статусу платника ЄП.

Податківці у консультаціях звертають увагу на те, що ПКУ визначено перелік видів діяльності, які не дозволяють суб’єкту господарювання, зокрема ФОПу, бути платником ЄП. Так, у п. 6 пп. 291.5.1 ПКУ таким видом діяльності визначено фінансове посередництво.

Надання фінансової допомоги підпадає під визначення фінансового посередництва, адже за класифікатором ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» належить до коду 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення».

Зокрема, у «ЗІР» 07.01.03 у відповіді на запитання: «Чи можуть ФОПи — платники ЄП першої — третьої груп (крім е-резидентів) надавати безповоротну фінансову допомогу?» — визначено, що:

«ФОПи — платники єдиного податку першої — третьої груп не можуть надавати фінансову допомогу, у тому числі безповоротну, оскільки такий вид діяльності не дає права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Якщо ж таку допомогу надано, то ФОП зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності».

Але аргументів проти такого загального підходу до всіх випадків надання фіндопомоги досить багато.

Зокрема, про те, що не все так однозначно, раніше казали і самі податківці. Так, в ІПК від 28.02.2019 №806/10/ІПК/14-29-12-03-22 визначено, що надання одноразової поворотної фінансової допомоги не є діяльністю у сфері фінансового посередництва. Тобто, якщо надавати таку допомогу не частіше ніж раз на рік, то можна спробувати убезпечитися цим аргументом під час податкової документальної перевірки.

А судова практика каже так:

«Надання як фінансової допомоги власних коштів взагалі не може вважатися фінансовим посередництвом, оскільки операція фінансового посередництва пов’язана з отриманням та перерозподілом фінансових коштів, тобто залучених коштів, які й передаються у позику» (Постанова Хмельницького окружного адміністративного суду від 25.05.2021 у справі №560/696/21, Постанова П’ятого апеляційного адміністративного суду від 25.08.2020 у справі №420/5467/19).

Тобто, для того щоб надання позик вважалося фінансовою послугою, ФОП, так само, як і банки, спочатку має залучити кошти інших осіб, а вже потім надавати їх у позику. Чого у ФОПа, як правило, не буває.

Висновок: отримати й надати безвідсоткову поворотну фіндопомогу або безповоротну фіндопомогу ФОП може. Проте відповідно до чинної позиції ДПСУ, наведеної в «ЗІР», у разі надання фіндопомоги ФОП-єдинник може втратити право перебувати на єдиному податку. Позаяк офіційна позиція податківців досі незмінна (хоча і за наявності судової практики щодо цього та окремої ІПК), то найімовірніше, що обстоювати своє право зберегти статус «єдинника» І — ІІІ груп доведеться в суді.

***

Насамкінець додаємо зведену таблицю щодо оподаткування фіндопомоги, наданої та отриманої ФОПом.

Фінансова допомога для та від ФОПа