Роялті
До доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, належить роялті (пп. 141.4 ПКУ).
Доходи, перелічені в пп. 141.4.1 ПКУ, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, наведеними в пп. 141.4 ПКУ. Серед таких доходів є і роялті, яке оподатковується податком на доходи нерезидентів за ставкою 15%.
Особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб’єктом спрощеного оподаткування.
Резидент може застосувати понижену ставку податку на доходи нерезидента або взагалі не сплачувати такого податку за наявності міжнародного договору для уникнення подвійного оподаткування.
Якщо дохід виплачується фізособі-нерезиденту, то податок з доходів нерезидента за пп. 141.4.1 ПКУ не утримується.
Схожим чином відповідає і податкова в «ЗІР», категорія 102.16, на таке запитання: «Чи повинен резидент — ЮО при виплаті доходів із джерелом походження з України на користь нерезидента — ФО утримувати податок на доходи нерезидента?».
Зокрема, податкова служба зазначає, що з метою уникнення подвійного оподаткування доходів, які виплачуються (нараховуються, надаються) фізособі-нерезидентові резидентом-юрособою, податок, передбачений пп. 141.4.2 ПКУ, не утримується, але такі доходи оподатковуються за нормами пп. 170.10 ПКУ.
Безоплатна передача зразків нерезидентам
Якщо безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезидентові-юрособі відповідно до первинних документів є благодійним внеском та пожертвуванням, то такі доходи нерезидента з джерелом їх походження з України підпадають під визначення доходів, зазначених у пп «ї» пп. 141.4.1 ПКУ, та підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента.
В інших випадках безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезидентові-юрособі розглядаються як інші доходи нерезидента відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, що оподатковуються у порядку, встановленому пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
А що кажуть податківці?
ДПС у «ЗІР», 102.16, надали відповідь на запитання: «Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента безоплатно надані товари, послуги, ОЗ нерезиденту-ЮО?».
Податківці наголосили, що кожен конкретний випадок потребує аналізу договорів та первинних документів, тому платникам доцільно подавати запит на отримання індивідуальної податкової консультації.
З огляду на зазначене резиденту потрібно отримати власну ІПК та працювати за нею або оподаткувати податком з доходів нерезидента безоплатно надані зразки. Варіант щодо неоподаткування є досить ризиковим в умовах значної невизначеності.
Якщо ТОВ вирішить нараховувати податок з доходів нерезидента, то розмір податку визначається відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.
Так, якщо дохід виплачується нерезидентові у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за ПКУ до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:
Пс = СД х 100/(100 - СП) - СД,
де:
Пс — сума податку до сплати;
СД — сума виплаченого доходу;
СП — ставка податку, встановлена цим підпунктом (пп. 141.4.2 ПКУ).
Тобто вартість безоплатно переданих зразків уже є чистою сумою виплаченого доходу, а податок з доходів нерезидента розраховується не з цієї суми, а зверху.
ПКУ не містить додаткових вимог щодо визначення вартості безоплатно наданих товарів нерезидентові з метою оподаткування податком з доходів нерезидента. Тому, на нашу думку, потрібно орієнтуватися на вартість, визначену в бухобліку.
Щодо фізосіб-нерезидентів, як і у випадку з роялті, оподаткування буде відповідно до пп. 170.10 ПКУ.