Середній заробіток за час затримки розрахунку при звільненні входить до бази оподаткування податком на доходи фізосіб як інші оподатковувані доходи (пп. 164.2.20 ПКУ). Про це зазначено і в листі ДФС від 09.06.2016 №12817/6/99-99-13-02-03-15.
Крім того, відповідно до пп. 1.2 пп. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ ця сума є об’єктом оподаткування військовим збором.
Отже, якщо виплата доходу у вигляді суми середньої зарплати, нарахованої на підставі рішення суду за час затримки розрахунку під час звільнення працівника, здійснюється звільненому працівникові та не пов’язана з відносинами трудового найму, такий дохід оподатковується ПДФО за ставкою 18% і ВЗ за ставкою 5% як інші доходи.
Крім того, підприємство, як податковий агент, під час виплати такого доходу відображає його в додатку 4ДФ єдиної звітності за ознакою доходу «127».
І «дотягувати» нарахування через коефіцієнт не потрібно, тому що коефіцієнт до грошових виплат не застосовується.
Чи нараховується ЄСВ на суму середнього заробітку?
Відповідно до ч. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ Кабмін затвердив перелік видів виплат, що здійснюються за кошти роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок, — Перелік №1170. Тож згідно з п. 5 розділу I Переліку №1170 та п. 3.9 Iнструкції №5 установлено, що відшкодування, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні, не є базою нарахування ЄСВ. Позаяк нарахувань ЄСВ на таку виплату немає, то й у додатку 1 єдиної звітності вона не відображатиметься.
Тож в основній частині звіту і в додатку 1 такий дохід не відображається! Адже згідно з п. 5 розділу I Переліку №1170 на відшкодування, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні, ЄСВ не нараховується.