ПДФО та ВЗ
ПКУ визначено, що до загального місячного доходу фізособи не включається:
— сума витрат роботодавця, пов’язаних вз підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку відповідно до закону (пп. 165.1.37 ПКУ).
Зверніть увагу! В контексті пп. 165.1.37 ПКУ підвищення кваліфікації має бути передбачено законодавством і бути обов’язковим (наприклад, навчання з охорони праці).
Якщо підвищення кваліфікації здійснюється за бажанням роботодавця або за внутрішніми нормативними актами підприємства, то податківці можуть наполягати на донарахуванні ПДФО та ВЗ. Якщо це ваш варіант, то є сенс скористатися іншою пільгою, яка встановлена вже за навчання (підготовку та перепідготовку) кадрів:
— сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних закладів вищої та професійно-технічної освіти за здобуття освіти, підготовку або перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року, за кожен повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки фізособи (пп. 165.1.21 ПКУ).
Поетапно аналізуймо вимоги пп. 165.1.21 ПКУ:
1. Надавач освітніх послуг має бути вітчизняним вищим або професійно-технічним навчальним закладом.
Наприклад, «вищий навчальний заклад» наразі відповідає поняттю «заклад вищої освіти» (преамбула Закону про вищу освіту).
Заклад вищої освіти — це установа, яка є юрособою приватного або публічного права, що отримала ліцензію на провадження освітньої діяльності на певних рівнях вищої освіти, проводить наукову, науково-технічну, інноваційну та методичну діяльність, забезпечує організацію освітнього процесу та здобуття вищої та післядипломної освіти (ст. 1 Закону про вищу освіту).
2. Яка освітня послуга надається?
Підготовка кадрів відповідає терміну «професійне навчання працівників». Це випадок, коли працівник ще не має жодної професійної освіти і здобуває її, поєднуючи роботу й навчання.
Перепідготовка — освіта дорослих, спрямована на професійне навчання з метою опанування іншої (інших) професії (професій). Тобто це випадок, коли працівник уже має якусь професійну освіту, але під час роботи опановує іншу.
Підвищення кваліфікації проводиться для набуття здобувачем освіти нових компетентностей у межах професійної діяльності або галузі знань (ст. 18 Закону про освіту). Тобто нової професії працівник не отримає, але він оновить знання за тією, яку вже має.
Уважно перевірте у договорі з навчальним закладом, які саме послуги він надає. Можливо, у вас не підвищення кваліфікації, а саме підготовка/перепідготовка і можна скористатися цією пільгою? Якщо так, то дивимося далі.
Вартість навчання
Загальна сума договору становить 24 000 грн. Окремо не зазначено, чи це вартість навчання за місяць, чи за декілька. Та незалежно від кількості оплачених місяців трикратний розмір мінімальної заробітної плати не перевищено і, отже, додаткового блага не буде.
Таким чином, оплата у межах зазначеної суми витрат на навчання не включатиметься до бази оподаткування ПДФО та ВЗ (пп. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
ЄСВ
Відповідно до п. 9 розд. ІI Переліку №1170 витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів відносять до витрат, на які ЄСВ не нараховується.