Об’єктом оподаткування ФОПа на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізособи-підприємця (пп. 177.2 ПКУ).
Своєю чергою, у пп. 177.4 ПКУ наведено виключний перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, до яких, згідно з пп. 177.4.4 ПКУ, належать інші витрати, пов’язані з веденням господарської діяльності (зокрема, на ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності).
Але переліку таких «інших» витрат у ПКУ не наведено, і це може стати підставою для спорів із податківцями під час документальної перевірки. Утім, можна спробувати витрати на зміну цільового призначення земельних ділянок замортизувати (включивши їх до первісної вартості ОЗ — автостоянки).
Зверніть увагу: не включаються до складу витрат підприємця:
— витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності такою фізособою-підприємцем;
— витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;
— витрати на придбання та утримання основних засобів, визначених абзацами восьмим — десятим пп 177.4.6 ПКУ;
— документально не підтверджені витрати (пп. 177.4.5 ПКУ).
Тобто створити ОЗ — автостоянку й одразу визнати витрати на її створення не вийде. Проте такі витрати, за бажанням, можна визнати поступово.
Але підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов’язаних із провадженням їхньої господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат (пп. 177.4.6 ПКУ). Своєю чергою, амортизації підлягають:
— витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
— витрати на самостійне виготовлення основних засобів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних засобів (крім поточного ремонту).
Проте, щоб порахувати суму витрат, які можна буде визнати в кожному звітному періоді, ФОПу доведеться вивчити бухоблік. Не весь, а той, що пов’язаний з обліком основних засобів (він прописаний у НП(С)БО 7).
Вартість, яка амортизується, — це первісна або переоцінена вартість необоротних активів за мінусом їх ліквідаційної вартості (п. 4 НП(С)БО 7).
До первісної вартості об’єкта основних засобів включаються інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою (п. 8 НП(С)БО 7).
Зверніть увагу: витрати на придбання земельної ділянки (якщо саме вона є об’єктом ОЗ) не амортизуються (пп. 177.4.6 ПКУ). Це відповідає і правилам бухобліку.
А от витрати на створення автостоянки, якщо вона буде визнана об’єктом ОЗ, амортизуються без проблем. І до таких витрат входить вартість зміни цільового призначення таких земельних ділянок, як така, що пов’язана з підготовкою земельних ділянок до будівництва.