Платниками ЄСВ є роботодавці — підприємства, установи, організації, фізособи, які використовують найману працю, військові частини й органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами, допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства, зокрема, для осіб, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності, перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами й отримують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами (абзац 7 ч. 1 ст. 4 Закону №2464).
Базою нарахування ЄСВ для платників, зазначених в абзаці 7 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону №2464, є сума грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за кошти роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства (абзац 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону №2464).
ЄСВ для платників, зазначених у ст. 4 Закону №2464, встановлюється у розмірі 22% до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування ЄСВ (ч. 5 ст. 8 Закону №2464).
Якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.
Водночас згідно з ч. 13 ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізосіб-підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41% визначеної п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону №2464 бази нарахування ЄСВ для працюючих осіб з інвалідністю.
При цьому відповідно до ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платника — резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону України від 15.07.2021 №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі — Закон №1667), встановлюється:
а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, — у розмірі мінімального страхового внеску;
б) на суму винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом №1667, — у розмірі мінімального страхового внеску.
Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону №1667:
- гіг-контракт — це цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розд. V Закону №1667;
- гіг-спеціаліст — це фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем.
При цьому за відсутності підтверджень, що резидент Дія Сіті ввів фізособу в оману щодо правової природи вчиненого правочину, укладення та/або виконання гіг-контракту не може вважатися вступом у трудові відносини (ч. 8 ст. 17 Закону №1667).
Визначення видів виплат, що належать до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, здійснюється з урахуванням Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 №5 (далі — Інструкція №5).
Допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога по вагітності та пологах належить до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці, й оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за кошти підприємства, установи, організації — до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці (п. 3.2 та 3.3 розд. 3 Інструкції №5).
Страхова виплата у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності застрахованим особам, які працюють на умовах трудового договору (контракту), гіг-контракту, іншого цивільно-правового договору та на інших підставах, передбачених законом, призначається та здійснюється за основним місцем роботи (діяльності) (ч. 1 ст. 22 Закону №1105).
Позаяк виплати у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами є страховими виплатами та, як наслідок, не належать до фонду оплати праці і не є складовою винагороди гіг-спеціаліста за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом, то ЄСВ на такі виплати нараховується на загальних підставах.
З огляду на зазначене, нараховуючи суми допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняні) та суми допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами працівникам, яким установлено групу інвалідності, резидент Дія Сіті застосовує ставку:
- 22% — на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняні) та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами гіг-спеціалісту (загальні підстави нарахування єдиного внеску за цивільно-правовим договором, у тому числі для осіб з інвалідністю);
- 8,41% — на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняні) та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами працівникові, з яким укладено трудовий договір (загальні підстави нарахування ЄСВ за трудовим договором для працівників, які мають статус осіб з інвалідністю).