Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомляє, що форму, порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 зі змінами та доповненнями (далі — Порядок №21).
Порядок визначення сум ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, визначено розділом V1 Порядку №21.
Ведення обліку суми ПДВ, не сплаченого суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, передбачено пунктом 30.6 статті 30 розділу I та пунктами 201.14, 201.15 статті 201 розділу V Податкового кодексу України (далі — ПКУ).
Відомості про суми ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розділом V1 Порядку №21, зазначають у таблиці 2 (Д5) (додаток 5) за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.
Таблицю 2 (Д5) (додаток 5) заповнюють у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ.
У разі відсутності коду пільги у довідниках податкових пільг станом на дату подання декларації у графі 3 таблиці 2 (Д5) (додаток 5) проставляють умовний код «99999999».
Розрахунок не сплачених до державного бюджету сум ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування, здійснюють за формулою, визначеною у пункті 3 розділу V1 Порядку №21:
Σ ПП = V пост. зв. х 20% - (V прид. з ПДВ 20% + V прид. з ПДВ 7% + V прид. з ПДВ 0%/зв. + V прид. з ПДВ 14%) х 20%, де:
Σ ПП — сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв'язку з отриманням податкової пільги;
V пост. зв. — обсяги операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість (із розділу I «Податкові зобов'язання» податкової декларації з ПДВ (або уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок);
V прид. з ПДВ 20% — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковуються за основною ставкою, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, та на такі операції платником податку нараховано податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу;
V прид. з ПДВ 7% — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковуються за ставкою 7%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, і на такі операції платник податку нарахував податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу;
V прид. з ПДВ 0%/зв. — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів, які звільнені від оподаткування та/або оподатковуються за ставкою 0 відсотків, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ;
V прид. з ПДВ 14% — обсяги операцій з придбання товарів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів, що оподатковуються за ставкою 14%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, і на такі операції платник податку нарахував податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу.
Обсяги операцій з придбання товарів/послуг на митній території України в осіб, не зареєстрованих як платники податку, необоротних активів (без ПДВ), що використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, у такому розрахунку не враховують.
При цьому у графах 6 — 9 таблиці 2 (Д5) (додаток 5) відображають обсяги операцій з придбання товарів/послуг, які придбані у поточному та попередніх звітних (податкових) періодах, що у поточному звітному (податковому) періоді використані у пільгових операціях з постачання товарів/послуг.
Визначену суму ПДВ, не сплачену до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, зазначають у графі 4 (Д5) (додаток 5). Якщо така сума має від’ємне значення, графу 4 (Д5) (додаток 5) не заповнюють.